Вопрос: В 1996 г. квартира была приватизирована на пятерых членов одной семьи (без определения долей). В 2001 г. умер один из собственников, в 2010 г. — второй и третий собственники. Доли умерших в праве собственности на квартиру перешли по наследству оставшимся собственникам. Свидетельства о государственной регистрации права были выданы в 2012 г.
Должны ли собственники квартиры при ее продаже в 2014 г. уплатить в 2015 г. налог на доходы физических лиц с дохода от реализации квартиры?
Ответ: Так как квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Обоснование: В силу действия ст. 244 Гражданского кодекса РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.
Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.
При получении доли в праве собственности на квартиру по наследству собственник только увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, но объект права собственности остается прежним. Приобретение или получение по наследству сособственником доли в праве общей долевой собственности на имущество предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь.
Согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе наследование долей в праве собственности на имущество или переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество, а на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.
Пунктом 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным Федеральным законом.
Соответственно, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников (смерти нескольких из сособственников) и размера их долей, а момент возникновения права на данную квартиру в результате ее приватизации (в рассматриваемом случае в 1996 г.).
Согласно п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от продажи, в частности, квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Указанную позицию поддерживают также Письма Минфина России от 01.04.2011 N 03-04-08/10-58 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6127@), от 19.03.2013 N 03-04-05/7-243, от 05.09.2013 N 03-04-05/36594.
Т.А.Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.08.2014
