Вопрос: Организация-импортер заключила договор с таможенным брокером — посредником, который уплачивает за организацию таможенные платежи, в том числе НДС, при ввозе организацией товара на территорию РФ. Затем организация возмещает брокеру понесенные расходы. В какой момент ввозной НДС считается уплаченным организацией для целей принятия его к вычету — в момент уплаты НДС брокером или в момент возмещения организацией понесенных брокером расходов на уплату НДС?
Ответ: В ситуации, когда организация-импортер заключила договор с таможенным брокером — посредником, который уплачивает за нее таможенные платежи, в том числе НДС, при ввозе организацией товара на территорию РФ, а затем организация возмещает брокеру понесенные расходы, ввозной НДС следует считать уплаченным организацией для целей принятия его к вычету в момент уплаты НДС брокером.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся в том числе на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В рассматриваемой ситуации таможенный брокер как посредник уплачивает ввозной НДС не за себя, а за организацию-импортера. В связи с этим полагаем, что в момент уплаты брокером НДС обязанность организации по уплате налога считается исполненной и возникает задолженность организации перед брокером по возмещению его расходов.
Следовательно, в момент уплаты НДС брокером ввозной НДС считается уплаченным организацией для целей принятия его к вычету независимо от момента возмещения организацией понесенных брокером расходов на уплату НДС.
В Письме Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297 также указано, что в случае уплаты таможенным органам НДС агентом налог подлежит вычету у принципала после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога агентом, в том числе полученной от агента таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, и при наличии агентского договора, предусматривающего уплату сумм налога агентом за принципала с последующей компенсацией этих сумм принципалом.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.08.2014
