Вопрос: Вправе ли организация применить вычет по НДС, если контрагент, оказавший ей транспортно-экспедиционные услуги (при организации международной перевозки), выставил счет-фактуру с НДС по ставке 18%, хотя должен был применить ставку 0%?
Ответ: При выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0%, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки НДС, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, этот счет-фактура является не соответствующим требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и, следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
Обоснование: В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0% производится в том числе при реализации услуг по международной перевозке товаров.
Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
На основании пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в том числе должны быть указаны налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
При этом налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять предусмотренную налоговым законодательством ставку налога.
Учитывая изложенное, при выполнении работ (оказании услуг), подлежащих налогообложению по ставке 0%, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру налоговой ставки, установленной пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, такой счет-фактура является не соответствующим требованиям пп. 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ и, следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
Указанный вывод соответствует правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 13893/08, от 19.06.2006 N 16305/05.
А.В.Манойло
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.08.2014
