Вопрос: Российская организация — акционер акционерного общества получает в 2014 г. дивиденды по акциям, выплачиваемые данным обществом.
Может ли такая организация быть привлечена к ответственности за неуплату налога на прибыль с указанных доходов, в случае если акционерное общество не исполнит обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с этого дохода?
Ответ: Организации, не исполнившие в 2014 г. обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль в отношении дивидендов, от ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса РФ, освобождаются. С 1 января 2015 г. обязанность самостоятельно исчислить в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ, налог с дохода в виде дивидендов по акциям, с которого он не был удержан налоговым агентом, возлагается на российскую организацию — получателя таких доходов. В 2015 г. данная обязанность должна быть исполнена не позднее 30 марта 2015 г.
Это означает, что неуплата в указанный срок налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, выплачиваемым обществом за 2014 г., влечет применение к указанной организации ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.
Обоснование: Правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров определены Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом N 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом решение в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества (п. 3 указанной статьи).
Российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ (п. 4 данной статьи).
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 ст. 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 данной статьи по формуле, приведенной в п. 5 данной статьи.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, на основании ст. 123 НК РФ.
Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ) установлен порядок исполнения в 2014 г. обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов при их выплате российским организациям. Закон N 167-ФЗ вступил в силу с 24 июня 2014 г. (ч. 1 ст. 4 Закона N 167-ФЗ).
Согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 167-ФЗ организации, которые в 2014 г. не исполнили обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам — российским организациям, в соответствии со ст. 275 НК РФ, освобождаются от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
В соответствии с ч. 2 ст. 3 Закона N 167-ФЗ российские организации, фактически получившие в 2014 г. доход в виде дивидендов по акциям, с которого не был удержан налог на прибыль организаций налоговым агентом, обязаны самостоятельно исчислить налог на прибыль организаций в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ.
Уплата налога в бюджет производится в срок, установленный абз. 1 п. 1 ст. 287 НК РФ, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Часть 2 ст. 3 Закона N 167-ФЗ вступает в силу с 1 января 2015 г. (ч. 2 ст. 4 Закона N 167-ФЗ).
Таким образом, организации, не исполнившие в 2014 г. обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль в отношении таких доходов, от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, освобождаются. С 1 января 2015 г. обязанность по уплате налога возлагается на российскую организацию — получателя указанных доходов, с которых налог не был удержан налоговым агентом. Налог на прибыль исчисляется организацией — получателем дивидендов в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ, и должен быть уплачен, по нашему мнению, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Следовательно, неуплата до 30 марта 2015 г. (включительно) налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, выплачиваемых обществом за 2014 г., влечет применение к указанной организации ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей уплате.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.08.2014
