Вопрос: Аэродром предоставляет организациям — пользователям воздушного пространства РФ услуги по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов.
В каком порядке в 2015 г. средства, полученные аэродромом в виде сбора за такое обслуживание, будут учитываться при исчислении налога на прибыль?
Ответ: С 1 января 2015 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные в виде сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ не учитываются. При определении налоговой базы не учитываются также расходы, понесенные за счет вышеуказанных средств.
Обоснование: Оказание услуг в области гражданской авиации осуществляется на платной основе (тарифы, сборы), если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 1 ст. 64 Воздушного кодекса РФ).
Из положений п. 1 ст. 69 ВК РФ следует, что аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов осуществляется на единообразных условиях с взиманием платы, если иное не предусмотрено законодательством РФ. К аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов относятся:
— организация и обслуживание воздушного движения;
— обеспечение авиационной электросвязи;
— предоставление аэронавигационной и метеорологической информации;
— поиск и спасание;
— радио- и светотехническое, инженерно-авиационное, аэродромное, аварийно-спасательное и другое обеспечение полетов воздушных судов.
Порядок возмещения расходов на аэронавигационное обслуживание, обеспечение полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от взимания платы за аэронавигационное обслуживание, обеспечение полетов воздушных судов, устанавливается Правительством РФ (п. 3 указанной статьи).
Порядок взимания аэронавигационных сборов за аэронавигационное обслуживание пользователей воздушного пространства Российской Федерации утвержден Приказом Росаэронавигации от 27.11.2007 N 118 (далее — Порядок).
Согласно п. 1.4 Порядка сбор за аэронавигационное обслуживание в районе аэродрома взимаются организациями, предоставляющими услуги по аэронавигационному обслуживанию полетов воздушных судов, для которых утверждены в установленном порядке указанные аэронавигационные сборы.
Постановлением Правительства РФ от 18.06.1998 N 605 утверждено Положение о Единой системе организации воздушного движения Российской Федерации (далее — Положение), в соответствии с которым финансирование содержания и развития гражданских органов Единой системы осуществляется в том числе за счет средств, уплачиваемых пользователями за аэронавигационное обслуживание (пп. «а» п. 18 Положения).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Абзацем 1 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К таким доходам, в частности, относятся доходы в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, взимаемых в порядке, установленном уполномоченным органом в области использования воздушного пространства (абз. 18 указанного подпункта).
Федеральный закон от 21.02.2014 N 17-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 17-ФЗ) п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 46, а ст. 270 НК РФ — п. 48.17. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2015 г. (ст. 3 Закона N 17-ФЗ).
Так, в соответствии с пп. 46 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 17-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы:
— в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ;
— в виде средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.
При определении налоговой базы не учитываются также расходы, понесенные за счет вышеуказанных средств (п. 48.17 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, с 1 января 2015 г. абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ будет признан утратившим силу на основании п. 1 ст. 1 Закона N 17-ФЗ.
Таким образом, средства в виде сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов, уплачиваемые пользователями воздушного пространства РФ, являются одним из источников целевого финансирования Единой системы организации воздушного движения РФ. При этом в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, расходование которых возможно на цели, определенные их источником либо федеральным законом, должны обеспечить ведение раздельного учета таких доходов (расходов).
Поскольку порядок использования этих средств ни Федеральным законом, ни пользователями воздушного пространства РФ не установлен, нормы абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, предусматривающие исключение из налоговой базы доходов, полученных в рамках целевого финансирования, в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов, не действуют.
С 1 января 2015 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль средства, полученные в виде сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ не учитываются. При определении налоговой базы не учитываются также расходы, понесенные за счет вышеуказанных средств.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.08.2014
