Вопрос: Правомерно ли включение в 2014 г. в расходы по налогу на прибыль сумм оплаты дополнительного отпуска работнику, занятому на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если по результатам аттестации по условиям труда работника установлена 1 степень вредности?
Ответ: Да, правомерно. По нашему мнению, работодатели могут без опасения возникновения каких-либо налоговых рисков включать в расходы по налогу на прибыль на оплату труда суммы оплаты дополнительных отпусков работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если по результатам проведенной до 2014 г. аттестации рабочих мест по условиям труда была установлена 1 степень вредности, а работник до проведения специальной оценки условий труда продолжает трудиться в тех же условиях.
Обоснование: В связи с вступлением в действие Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда», которым были внесены изменения в отдельные законодательные акты в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», в частности, в положения ст. 117 Трудового кодекса РФ были внесены определенные изменения. Так, теперь право на ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, только если по результатам специальной оценки условия труда на рабочих местах отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 7 ч. 2 данной статьи к расходам на оплату труда относятся в том числе расходы на оплату отпусков, предусмотренных законодательно. Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открытым (ст. 255 НК РФ). Исходя из этого перечень может быть дополнен другими видами расходов, за исключением тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.
Пунктом 24 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам.
Вместе с тем п. 3 ст. 15 Федерального закона N 421-ФЗ предусмотрено, что тем работникам, которые продолжают работать после 1 января 2014 г. в тех же условиях, отпуск должен предоставляться по тем же правилам. Предполагается, что данная гарантия должна сохраняться до момента расторжения трудового договора с работниками, занятыми на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, или до проведения специальной оценки условий труда.
Требование об обязательном предоставлении дополнительного отпуска работникам, принятым на работу после 1 января 2014 г., условия труда на рабочих местах которых по результатам проведенной специальной оценки отнесены к вредным условиям труда 1 степени, трудовым законодательством не установлено.
В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, работодатели могут без опасения возникновения каких-либо налоговых рисков включать в расходы на оплату труда суммы оплаты дополнительных отпусков работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если по результатам проведенной до 2014 г. аттестации рабочих мест по условиям труда была установлена 1 степень вредности, а работник продолжает трудиться в тех же условиях.
Напротив, работодатели будут не вправе включать в расходы суммы оплаты дополнительных отпусков работников в случае, если они приняты после 1 января 2014 г. и работают в условиях труда, соответствующих 1 степени вредности.
И.В.Великанова
Аудиторская компания
«GSL Law & Consulting»
21.08.2014
