Вопрос: Налоговый орган в ходе камеральной проверки по налогу на прибыль запрашивает документы, подтверждающие право при расчете налога на прибыль начислять амортизацию с повышающим коэффициентом (не выше 2) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, установленным Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308. Вправе ли налоговый орган запрашивать данные документы?
Ответ: Налоговый орган вправе в ходе камеральной проверки по налогу на прибыль запрашивать документы, подтверждающие право при расчете налога на прибыль начислять амортизацию с повышающим коэффициентом (не выше 2) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, установленным Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 308 (далее — Перечень N 308).
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
На основании п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Конституционный Суд РФ в Определении от 05.07.2001 N 162-О разъяснил, что льготы, предоставляемые налогоплательщикам, не являются обязательными элементами налогообложения, перечисленными в п. 1 ст. 17 НК РФ. Исходя из смысла п. 2 ст. 17 НК РФ льготы по налогу и основания для их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, и поскольку установление льгот не является обязательным, их отсутствие не влияет на оценку установления налога.
При этом льготы могут предоставляться только отдельным категориям налогоплательщиков (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 17.05.2006 N 44-Г06-7).
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с Перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
В Перечне N 308 поименовано оборудование, соответствующий ему код Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), а также индикатор энергоэффективности — ИЭЭФ. Указанный индикатор должен рассчитываться на основании единиц измерения, указанных в технической документации производителя (Письмо Минфина России от 15.08.2013 N 03-03-06/1/33221).
Возможность начислять амортизацию при расчете налога на прибыль с повышающим коэффициентом (не выше 2) по амортизируемым основным средствам, относящимся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность в соответствии с Перечнем N 308, является правом, а не обязанностью. В свою очередь, данное право предоставляет отдельным категориям налогоплательщиков преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками. Таким образом, учитывая вышеизложенное, данную преференцию можно квалифицировать как льготу.
Следовательно, налоговые органы вправе истребовать при проведении камеральных налоговых проверок в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
А.А.Носков
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.08.2014
