Вопрос: ИП применяет ПСН в отношении услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства и ЕНВД в отношении розничной торговли. В деятельности на ПСН занято пять наемных работниц, а на ЕНВД работники отсутствуют. Может ли ИП уменьшить сумму уплачиваемых налогов на фиксированные страховые взносы?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН в отношении услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства и ЕНВД в отношении розничной торговли, при этом в деятельности на ПСН занято пять наемных работниц, а на ЕНВД работники отсутствуют, то предприниматель имеет право уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС, которые он уплатит за себя в фиксированном размере.
Обоснование: Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, вне зависимости от режима налогообложения обязан уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ч. 1, 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Если у индивидуального предпринимателя работники имеются, то он должен начислять и уплачивать страховые взносы с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом в силу ч. 3 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели на ЕНВД, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ при наличии выплат и иных вознаграждений физическим лицам индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
2) расходов на выплату в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 года N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.
При этом предприниматель может уменьшить сумму ЕНВД на сумму вышеуказанных расходов не более чем на 50%.
Для плательщиков ПСН законодательством РФ не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов (Письма Минфина России от 10.02.2014 N 03-11-09/5130 (направлено Письмом ФНС России от 28.02.2014 N ГД-4-3/3512), ФНС России от 11.02.2013 N ЕД-3-3/447@).
Налоговым законодательством РФ не рассмотрен порядок уменьшения индивидуальным предпринимателем налога по ЕНВД на страховые взносы, если работники заняты в деятельности, в отношении которой применяется ПСН.
Минфин России в Письме от 11.06.2014 N 03-11-11/28296 отметил, что, если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности, в отношении которой применяет ЕНВД и не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вне зависимости от того, что этот же вид деятельности по другому адресу осуществляется индивидуальным предпринимателем с привлечением наемных работников с применением патентной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель применяет ПСН в отношении услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства и ЕНВД в отношении розничной торговли, при этом в деятельности на ПСН занято пять наемных работниц, а на ЕНВД работники отсутствуют, предприниматель имеет право уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС, которые он уплатит за себя в фиксированном размере.
Н.В.Ивашко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.08.2014
