Вопрос: Работнику организации предоставляется стандартный налоговый вычет на сына 22 лет, являющегося студентом вуза очной формы обучения. 04.04.2014 сын женился, и работник представил в организацию заявление о прекращении предоставления указанного вычета. Но 31.05.2014 сын развелся. Обучение в вузе по очной форме он не прекращал. Доход у работника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 280 000 руб. Вправе ли организация предоставлять стандартный налоговый вычет с июня 2014 г. работнику на ребенка в указанной ситуации, если работник представит заявление и копию свидетельства о расторжении брака сына?
Ответ: Если работодатель прекратил предоставление стандартного налогового вычета работнику на ребенка 22 лет, являющегося студентом вуза очной формы обучения, в связи с вступлением ребенка в брак 04.04.2014, то в случае развода сына 31.05.2014 работодатель вправе начать предоставлять работнику, чей доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 280 000 руб., стандартный налоговый вычет на указанного ребенка с июня 2014 г.
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Кроме этого, данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%)) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Указанный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
В Письме Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14217 указано, что после вступления ребенка в брак он перестает находиться на обеспечении родителя и предоставление стандартного налогового вычета налогоплательщику на ребенка не производится.
Таким образом, если ребенок работника вступил в брак 04.04.2014, он, по мнению Минфина России, перестает находиться на обеспечении родителей и право на получение стандартного налогового вычета у работника прекращается с 01.05.2014.
Напомним, что ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность налоговых агентов за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДФЛ, что может повлечь взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Для прекращения предоставления стандартного налогового вычета на ребенка необходимы письменное заявление работника и копия свидетельства о заключении брака сына.
Исходя из ситуации, описанной в вопросе, 31.05.2014 сын работника развелся.
По нашему мнению, для предоставления стандартного налогового вычета работнику на ребенка с 01.06.2014 все требования, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, соблюдены.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что работник, чей доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, не превысил 280 000 руб., имеет право на стандартный налоговый вычет с 01.06.2014 на ребенка — сына 22 лет, обучающегося по очной форме обучения, который женился 04.04.2014 и развелся 31.05.2014. Судебная практика по данному вопросу отсутствует.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2014
