Вопрос: Торговая организация приобрела холодильное оборудование, требующее монтажа. В результате мнения специалистов торговой организации разделились — одни настаивают, что в результате монтажа оборудование стало недвижимым имуществом и подлежит включению в базу для исчисления налога на имущество, другие специалисты утверждают, что после монтажа оборудование по-прежнему относится к движимому имуществу и его стоимость не облагается налогом на имущество.
Должна ли организация уплачивать налог на имущество со стоимости холодильного оборудования, требующего монтажа?
Ответ: По нашему мнению, организация не должна уплачивать налог на имущество со стоимости приобретенного холодильного оборудования после его установки (монтажа), так как данное оборудование не относится к недвижимому имуществу.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Однако не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (п. 1, пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Бухгалтерский учет объектов основных средств организаций ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Если объект пригоден для использования, организация включает имущество в состав основных средств и принимает его к бухгалтерскому учету (п. 4 ПБУ 6/01), то есть тогда, когда имущество готово к эксплуатации в тех целях, для которых оно предназначено.
На основании ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Таким образом, на основании вышеизложенных норм законодательства оборудование, требующее монтажа, не отнесено к объектам недвижимого имущества.
Оборудование, требующее монтажа и наладки, учитывается в составе основных средств после завершения монтажа и наладки, то есть приведения оборудования в состояние готовности к эксплуатации (п. 1 Письма Минфина России от 11.01.2008 N 03-05-05-01/3).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации холодильное оборудование, требующее монтажа, относится к движимому имуществу и не является объектом налогообложения для исчисления налога на имущество (см. также Письмо Минфина России от 17.12.2013 N 03-05-05-01/55583).
Г.А.Канаева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2014
