Вопрос: Следует ли для целей налогообложения прибыли включать в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности по валютному кредиту, полученному на строительство, и процентам по нему в валюте?
Ответ: По нашему мнению, отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности по валютному кредиту, полученному на строительство объекта основных средств, и процентам по нему в валюте для целей налогообложения прибыли не следует включать в первоначальную стоимость строящегося объекта, их следует учитывать в составе внереализационных расходов текущего периода.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
В силу п. 2 ст. 318 НК РФ внереализационные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
По нашему мнению, расходы в виде рассматриваемых курсовых разниц не связаны с сооружением основного средства. Кроме того, приведенные положения НК РФ прямо предусматривают учет любых отрицательных курсовых разниц, независимо от характера обязательств, по которым они возникают, в составе внереализационных расходов текущего периода.
На основании изложенного полагаем, что отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности по валютному кредиту, полученному на строительство объекта основных средств, и процентам по нему в валюте для целей налогообложения прибыли не следует включать в первоначальную стоимость строящегося объекта, их следует учитывать в составе внереализационных расходов текущего периода.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2014
