Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, приобрела обогревательный котел с гарантийным сроком эксплуатации по договору. В период гарантийного срока котел испортился и организация предъявила претензию продавцу. По обоюдному согласию организация самостоятельно произвела ремонт оборудования, а продавец возместил понесенные расходы, связанные с осуществлением ремонта. Возникают ли какие-либо обязательства по НДС в данном случае?
Ответ: Если организация — покупатель обогревательного котла по договоренности с продавцом своими силами осуществила ремонт данного оборудования в период гарантийного срока, то сумма возмещения продавцом понесенных расходов не подлежит обложению НДС. Сумма «входного» НДС по материалам, использованным при ремонте, вычету не подлежит и учитывается в стоимости таких материалов. В том случае, если сумма возмещения продавцом окажется больше суммы фактических расходов, разница подлежит налогообложению НДС. Одновременно у организации-покупателя на основании ст. 170 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) возникает необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС по общехозяйственным расходам на облагаемые и необлагаемые операции, в случае если расходы на необлагаемые операции превысили 5 процентов всех расходов.
Обоснование: В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Кодекса не подлежат налогообложению услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
Согласно Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» продавец несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед покупателем.
Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на продавца.
Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении указанного ремонта.
В обычной хозяйственной практике продавец устраняет недостатки самостоятельно либо пользуется услугами специализированной организации.
В данном случае по договоренности сторон роль такой специализированной организации при гарантийном ремонте выполняет сам покупатель.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 Кодекса в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобожденных от налогообложения), суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Из данной нормы следует, что сумма «входного» НДС по материалам, использованным при гарантийном ремонте, вычету не подлежит, а учитывается в стоимости таких материалов.
По окончании ремонтных работ организация-покупатель составляет отчет о произведенных расходах и представляет его продавцу для возмещения указанных расходов. В том случае, если сумма возмещения окажется больше суммы фактических расходов, связанных с гарантийным ремонтом, разница подлежит налогообложению НДС у организации-покупателя в общеустановленном порядке, так как она будет являться дополнительной платой, связанной с гарантийным ремонтом.
Одновременно у организации-покупателя на основании п. 4 ст. 170 Кодекса возникает необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС по общехозяйственным расходам на облагаемые и необлагаемые операции, в случае если расходы на необлагаемые операции превысили 5 процентов всех расходов.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2014
