Вопрос: В 2014 г. у физлица возникло право на получение имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры. Можно ли учесть уплаченные в 2012 и 2013 гг. проценты по кредитам банка, выданным на указанные цели?
Ответ: В том случае, если в 2014 г. у физического лица возникло право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры, в этом же налоговом периоде он может использовать имущественный вычет в сумме уплаченных процентов в 2012 и 2013 гг. за пользование целевым кредитом.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доход физического лица налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на указанные цели.
При этом имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса).
Имущественный налоговый вычет по уплате процентов за пользование целевым кредитом, предоставленным на приобретение квартиры, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб., при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 Кодекса, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (п. 4 ст. 220 Кодекса).
На основании пп. 6 п. 3 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган, в частности, договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, — при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
С этого же момента возникает возможность воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет по уплаченным процентам.
Таким образом, нормами Кодекса определен только момент начала применения имущественного вычета и не ограничено право налогоплательщика на вычет по расходам, произведенным до налогового периода, в котором возникает это право.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2014
