Вопрос: Организация приобретает по договору поставки товар. В договоре поставки содержится оговорка о том, что при достижении объема закупки товаров в 1000 единиц в течение одного календарного месяца стоимость товара уменьшается на 10% за единицу на весь товар, приобретенный покупателем в данном календарном месяце. В декабре 2013 г. было приобретено более 1000 единиц товара. Продавец не выставил корректировочный счет-фактуру. В ходе выездной налоговой проверки налоговый инспектор указал на то, что организация была обязана восстановить НДС, принятый к вычету. Прав ли налоговый инспектор?
Ответ: Налоговый инспектор, согласно позиции которого организация обязана восстановить НДС, принятый к вычету, даже при отсутствии корректировочного счета-фактуры от контрагента, если по договору поставки наступили те обстоятельства, при которых цена за поставленный товар снижается, не прав. Восстановить НДС нужно сразу, как только получен хотя бы один из документов, упомянутых в пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, а именно корректировочный счет-фактура или первичный документ на уменьшение стоимости товаров. Наступление обстоятельства, уменьшающего по условиям договора стоимость товаров, принятых на учет организацией, не обязывает восстановить НДС, правомерно принятый к вычету.
Обоснование: Если стоимость товаров уменьшилась, то налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
— дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;
— дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Кроме того, в соответствии с абз. 2 п. 14 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 при уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов — первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру.
Таким образом, восстановить НДС нужно сразу, как только получен хотя бы один из упомянутых документов пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно корректировочный счет-фактура или первичный документ на уменьшение стоимости товаров. Буквальное прочтение пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ говорит о том, что одного факта наступления обстоятельства, уменьшающего по условиям договора стоимость товаров, принятых на учет организацией, не обязывает восстановить НДС, правомерно принятый к вычету. Однако следует учитывать, что в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. При этом наличие в договоре условия о снижении цены, на наш взгляд, является достаточным основанием для того, чтобы в случае наступления события, обусловливающего снижение цены, продавец был обязан в соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ выставить корректировочный счет-фактуру.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2014
