Вопрос: Физическое лицо предоставляет в аренду организации автомобиль с экипажем. При этом по договору аренды расходы на содержание автомобиля, ремонт и ГСМ несет арендодатель. Можно ли уменьшить налогооблагаемый доход физического лица для целей НДФЛ в виде арендной платы на сумму документально подтвержденных расходов на содержание и эксплуатацию автомобиля?
Ответ: При предоставлении физическим лицом в аренду автомобиля с экипажем оно имеет право на профессиональный налоговый вычет по расходам, связанным с содержанием и эксплуатацией автомобиля, при наличии документального подтверждения указанных расходов. Но при этом налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: В соответствии со ст. 634 Гражданского кодекса РФ арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (ст. 636 ГК РФ).
В данном случае договором аренды предусмотрено иное в виде осуществления расходов на эксплуатацию автомобиля арендодателем.
На основании п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы в отношении доходов, по которым установлена налоговая ставка 13 процентов, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
При этом в НК РФ не уточняется, по каким именно договорам можно получить профессиональный налоговый вычет.
Согласно разъяснениям официальных органов на профессиональный налоговый вычет имеют право только те налогоплательщики, которые получают доходы по договорам на выполнение работ и оказание услуг. В их число не входят договоры аренды имущества (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3378@).
Однако данная позиция небесспорна, так как по договору аренды с экипажем, который имеет смешанный характер, физическое лицо не только предоставляет в аренду транспортное средство, но и само оказывает услуги водителя.
По нашему мнению, физическое лицо в данном случае имеет право на профессиональный налоговый вычет по расходам, связанным с оказанием услуг по предоставлению в аренду транспортного средства с экипажем, при наличии документального подтверждения указанных расходов, так как все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Но не исключено, что свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
22.08.2014
