Вопрос: Автомобиль, принадлежащий организации и застрахованный по каско, попал в ДТП и получил значительные повреждения.
Организация, согласно условиям договора, отказалась от права собственности на автомобиль в пользу страховой компании (заявила право на абандон) и получила страховое возмещение. Является ли передача поврежденного автомобиля страховой компании реализацией для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Облагается ли полученное страховое возмещение налогом на прибыль?
Ответ: Если автомобиль, принадлежащий организации и застрахованный по каско, попал в ДТП и получил значительные повреждения и организация, согласно условиям договора, отказалась от права собственности на автомобиль в пользу страховой компании (заявила право на абандон) и получила страховое возмещение, то право собственности на поврежденный автомобиль переходит к страховщику. По нашему мнению, в данном случае имеет место реализация в смысле ст. 39 Налогового кодекса РФ. Соответственно, возникают объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ) и доход от реализации автомобиля. Доход от продажи такого имущества будет равен части страхового возмещения в виде стоимости годных остатков (ст. 248 НК РФ). Сумма страхового возмещения за минусом годных остатков, полученная от страховой организации, включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ и не облагается НДС.
Обоснование: В силу ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Пунктом 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» предусмотрено, что в случае гибели застрахованного имущества страхователь вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.
На данную правовую позицию указывается в п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.06.2013 N 20 «О применении судами законодательства о добровольном страховании имущества граждан»: в случае полной гибели имущества, то есть при полном его уничтожении либо таком повреждении, когда оно не подлежит восстановлению, страхователю выплачивается страховое возмещение в размере полной страховой суммы в соответствии с п. 5 ст. 10 Закона об организации страхового дела (абандон) (абандон — отказ от права собственности на застрахованное имущество, термин заимствован из Кодекса торгового мореплавания РФ (ст. 278)).
В результате такой сделки страхователь получает сумму страхового возмещения в большем размере, а именно: сумму ущерба плюс стоимость аварийного (поврежденного) автомобиля (так называемых годных остатков).
Независимо от условий договора, в случае если организация отказалась от разбитого автомобиля (реализовала свое право на абандон), страховщик не вправе уменьшать страховую сумму на стоимость годных остатков транспортного средства (Постановление ФАС Центрального округа от 05.10.2011 N А54-2091/2010). Получается, что, помимо получения страхового возмещения при полной гибели автомобиля, имеет место еще одна операция — отказ от права собственности на застрахованное имущество.
В рассматриваемой ситуации организация воспользовалась данным правом, отказалась от права собственности на поврежденный автомобиль в пользу страховой компании и получила страховое возмещение в полном объеме.
Учитывая вышеизложенное, рекомендуем при отказе в пользу страховщика от годных остатков в целях получения страхового возмещения в размере полной страховой суммы данную выплату разделить на две составляющих.
1. На сумму, равную стоимости передаваемого страховщику аварийного (поврежденного) автомобиля (годных остатков).
Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 01.08.2011 N 09АП-16300/2011-АК по делу N А40-10959/11-107-49 при рассмотрении спора налогоплательщика с налоговым органом по схожей ситуации установил, что экономический смысл данной хозяйственной операции заключается в возмездной (за определенную плату) фактической передаче страхователем того имущества, которое до этого ему принадлежало, в пользу страховщика. Само имущество (транспортное средство, поврежденное в результате ДТП) при этом своих характеристик и признаков не меняет (это то же имущество, которое было приобретено налогоплательщиком на основании договора купли-продажи у поставщика с уплатой цены с учетом НДС, было введено им в эксплуатацию в качестве объекта основных средств и учитывалось на балансе страхователя, использовалось для предпринимательской деятельности путем передачи в финансовую аренду (лизинг)). При этом транспортное средство после ДТП не превращается в самостоятельный объект учета — годные остатки. До момента уступки прав на него объект учета является прежним — транспортное средство. Указанный судебный акт оставлен без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу N А40-10959/11-107-49.
В п. 2 ст. 218 ГК РФ указывается, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
При таких обстоятельствах передача права собственности на поврежденный автомобиль происходит на возмездной основе (взамен на выплату страхового возмещения). При этом передача автомобиля осуществляется по рыночной стоимости, подтвержденной экспертом.
2. Другой составляющей страховой суммы является страховое возмещение ущерба, выплачиваемое страховщиком при наступлении страхового случая страхователю в рамках договора страхования в целях покрытия убытков. Размер страхового возмещения определяется как разница стоимости страхового возмещения с учетом износа, за минусом годных остатков, передаваемых страховщику.
Таким образом, фактически при использовании права на абандон в учете организации подлежат отражению, по сути, две операции: продажа имущества (годных остатков) страховщику и получение страхового возмещения убытков.
НДС
Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Выше мы указали, что в рассматриваемой ситуации право собственности на поврежденный автомобиль переходит к страховщику. В связи с этим можно говорить о том, что в данном случае имеет место реализация в смысле ст. ст. 38 и 39 НК РФ. И соответственно, возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, в части передачи поврежденного автомобиля (годных остатков) в собственность страховщика имеет место объект налогообложения по НДС. Основанием для определения налоговой базы может стать оценка аварийного автомобиля, произведенная экспертом страховщика (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда N 09АП-16300/2011-АК, оставлено без изменений Постановлением ФАС Московского округа по делу N А40-10959/11-107-49).
Сумма страхового возмещения, выплачиваемая страховщиком при наступлении страхового случая страхователю в рамках договора страхования в целях покрытия убытков, НДС не облагается. Связано это с тем, что получаемая сумма страхового возмещения не является суммой, связанной с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), поэтому такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиком не включаются (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744).
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Поскольку, как было отмечено ранее, при передаче поврежденного автомобиля страховщику происходит реализация, в данном случае у организации возникает доход от реализации автомобиля.
Доход от продажи такого имущества будет равен части страхового возмещения в виде стоимости годных остатков (ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Сумма страхового возмещения в части возмещения ущерба, полученная от страховой организации, включается в состав внереализационных доходов организации на момент принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба на основании п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ (Письма Минфина России от 16.08.2011 N 03-03-06/1/489, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228, от 01.02.2010 N 03-03-06/2/21).
В заключение следует отметить следующее.
Подход по разделению страхового возмещения для целей налогового учета на сумму, равную стоимости годных остатков, и страховое возмещение за минусом годных остатков имеет, по нашему мнению, преимущество в том, что у организации есть основание не восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении автомобиля. В упомянутом выше Постановлении ФАС Московского округа по делу N А40-10959/11-107-49 указано, что, поскольку продажа ранее приобретенных и использованных основных средств, в том числе на основании соглашения об отказе в праве собственности, является в силу ст. 146 НК РФ реализацией, облагаемой НДС, оснований при такой продаже восстанавливать ранее принятый в состав вычетов НДС при приобретении основных средств у налогоплательщика-продавца не имеется.
По налогу на прибыль отметим, что при отражении реализации поврежденного автомобиля страховой компании следует применять п. 3 ст. 268 НК РФ и распределять убыток от реализации автомобиля в течение оставшегося срока использования.
Л.В.Попова
АКГ «Панацея ПРОФ»
22.08.2014
