Вопрос: Российская организация заключила с белорусской организацией договор об оказании услуг по представлению своей продукции на выставке в рекламных целях, то есть российская организация участвует в выставке заочно. Выставка проводится в Белоруссии. Возникает ли объект налогообложения по НДС у российской организации?
Ответ: В случае приобретения российской организацией услуг по представлению своей продукции белорусской организацией на выставке на территории Белоруссии у российской организации возникает объект налогообложения по НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного подпункта применяется, в частности, при оказании рекламных услуг.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол) местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются рекламные услуги.
Согласно п. 1 Протокола рекламные услуги — услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.
Проанализировав данные положения Протокола, следует заключить, что услуги по организации выставки можно рассматривать как рекламные услуги. Следовательно, поскольку покупателем услуг по представлению на выставке своей продукции является российская организация, местом реализации услуг признается территория Российской Федерации.
Тот факт, что российская организация участвует в выставке заочно, не имеет правового значения в рассматриваемой ситуации.
Таким образом, у российской организации возникает объект налогообложения по НДС.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
22.08.2014
