Вопрос: Организация А при проведении строительно-монтажных работ причинила ущерб имуществу заказчика — организации Б.
Организации заключили договор о добровольном возмещении вреда, причиненного имуществу юридического лица. Размер вреда (100 000 руб.) подтвержден актом о повреждении имущества и возмещении убытков, а также актом-расчетом материального ущерба, причиненного повреждением имущества.
Облагается ли данная операция НДС? Обязана ли организация Б выставлять организации А счет-фактуру? Если да, то по какой ставке?
Ответ: Организация Б (заказчик), имуществу которой организация А (исполнитель) причинила ущерб при проведении строительно-монтажных работ, при возмещении данного ущерба не должна выставлять счет-фактуру. Операция по возмещению ущерба не облагается НДС.
Обоснование: Исходя из п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 — 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В силу п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.
При возмещении исполнителем вреда имуществу заказчика у последнего не возникает объекта налогообложения по НДС в виде реализации товаров (работ, услуг).
Как разъяснено в Письме Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, поскольку возмещение заказчиком исполнителю стоимости утерянного или поврежденного имущества не связано с реализацией товаров (работ, услуг), сумма возмещения таких убытков (ущерба) в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у исполнителя не включается.
В Письме Минфина России от 13.10.2010 N 03-07-11/406 указано, что возмещение заказчиком стоимости утерянного имущества не связано с реализацией и на основании указанной нормы ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является. В связи с этим при возмещении заказчиком стоимости потерянного имущества подрядчиком счета-фактуры не выставляются.
Учитывая данные разъяснения Минфина России, при возмещении убытков объекта налогообложения по НДС не возникает. Данные выводы справедливы в отношении операции по добровольному возмещению вреда, причиненного исполнителем при проведении строительно-монтажных работ имуществу юридического лица — заказчика.
Таким образом, данная операция не облагается НДС. Организация Б выставлять организации А счет-фактуру не должна.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
22.08.2014
