Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью выплатило исключенному участнику общества действительную стоимость его доли по решению суда. Данная доля перешла к обществу. Поскольку в течение года со дня перехода доли она не была ни распределена между участниками общества, ни продана третьим лицам, уставный капитал общества был уменьшен на величину ее номинальной стоимости.
Подлежит ли обложению налогом на прибыль сумма, на которую общество уменьшило уставный капитал?
Ответ: Доля исключенного из общества участника переходит к обществу.
Учитывая, что указанная доля в течение года с момента ее передачи не была распределена между участниками или продана третьим лицам, она должна быть погашена, а на величину ее номинальной стоимости уменьшен уставный капитал общества. Поскольку уменьшение уставного капитала на величину номинальной стоимости указанной доли общества осуществлялось в соответствии с п. 5 ст. 24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ), сумма, на которую общество уменьшило уставный капитал, обложению налогом на прибыль не подлежит на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества определяются Законом N 14-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей. Размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ, — обязано уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.
Если согласно Закону N 14-ФЗ общество обязано уменьшить свой уставный капитал, то его размер не должен стать меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Законом N 14-ФЗ на дату государственной регистрации общества (абз. 3 п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ общество не вправе приобретать доли или части долей в своем уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 14-ФЗ.
Как сказано в п. 4 указанной статьи, доля участника общества, исключенного из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить исключенному участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключенного участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
Пунктом 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ определено, что в течение года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества:
— распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества;
— предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.
Не распределенные или не проданные в установленный указанной статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или части доли (п. 5 указанной статьи).
К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
— внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, признаются внереализационным доходом, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключением являются случаи, предусмотренные пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 16 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Согласно пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Таким образом, доля участника ООО, исключенного из общества, переходит к обществу. Из вопроса следует, что общество выплатило исключенному участнику общества действительную стоимость его доли по решению суда. Если указанная доля в течение года с момента ее передачи не была распределена между участниками или продана третьим лицам, то она должна быть погашена, а на величину ее номинальной стоимости уменьшается уставный капитал общества.
Учитывая, что уменьшение уставного капитала на величину номинальной стоимости указанной доли общества произошло в соответствии с п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ, сумма, на которую общество уменьшило уставный капитал, обложению налогом на прибыль не подлежит на основании пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.08.2014
