Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность в области разработки и реализации разрабатываемых ею программ для ЭВМ и применяющая пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу своих работников, в 2014 г. была реорганизована в форме выделения.
Вправе ли выделенная в результате реорганизации организация применять указанные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в случае осуществления ею аналогичной деятельности в области информационных технологий?
Ответ: Организация, являющаяся вновь созданной в результате реорганизации в форме выделения и осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в 2014 г. при условии включения в реестр аккредитованных организаций (получения выписки из реестра) и выполнения требований в части доли доходов и среднесписочной численности, установленных ч. 2.2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Обоснование: Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц (п. п. 1 и 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ).
При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 58 ГК РФ).
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на основании пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов — организации помимо обязанностей, предусмотренных ч. 2 данной статьи, обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения о ее реорганизации или ликвидации в течение трех дней со дня принятия такого решения.
Из положений п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует, что в течение переходного периода (2011 — 2027 гг.) применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. При этом к деятельности в области информационных технологий относятся:
— разработка и реализация разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;
— оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими условий, установленных ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода применительно к указанному отчетному (расчетному) периоду организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное данной частью, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 указанной статьи, с начала периода, в котором допущено такое несоответствие и (или) аннулирована государственная аккредитация (ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Федеральным законом от 28.12.2013 N 428-ФЗ «О внесении изменений в статью 57 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 428-ФЗ) ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ была дополнена, а в ч. 2.2 указанной статьи внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г. (ст. 2 Закона N 428-ФЗ).
Согласно ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 428-ФЗ) вновь созданные организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими следующих условий:
— организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;
— доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
— среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.
При этом сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ, из которой с 1 января 2014 г. исключаются доходы, указанные в п. п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 (далее — Положение).
Согласно п. 4 Положения государственную аккредитацию вправе получить российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что данная организация осуществляет:
— разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора;
— оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.
В соответствии с п. 5 Положения для получения государственной аккредитации организация представляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти непосредственно или по почте заказным письмом (с описью вложения) следующие документы:
а) заявление о предоставлении государственной аккредитации;
б) справку за подписью руководителя организации, подтверждающую, что организация осуществляет деятельность, указанную в п. 4 данного Положения;
в) выписку из Единого государственного реестра юридических лиц;
г) копии учредительных документов.
Согласно п. 6 Положения уполномоченный федеральный орган исполнительной власти принимает решение о государственной аккредитации (об отказе в государственной аккредитации) организации не позднее 30 рабочих дней с даты получения от нее документов, указанных в п. 5 настоящего Положения.
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти на основании решения о государственной аккредитации вносит сведения об организации в реестр и направляет организации выписку из реестра (п. п. 8, 9 Положения).
Таким образом, организация, являющаяся вновь созданной в результате реорганизации в форме выделения и осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в 2014 г. при условии включения в реестр аккредитованных организаций (получения выписки из реестра) и соответствия другим требованиям, установленным ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
22.08.2014
