Вопрос: Российская организация А, применяющая УСН, собирается оказывать болгарской организации Б, не имеющей представительства в РФ (поставка металлических материалов и выполнение строительных работ из этих материалов), посреднические услуги по поиску заказчиков (российских организаций С). Оплату строительных работ и материалов организации С будут осуществлять на расчетный счет организации А, которая будет перечислять денежные средства на счет организации Б за вычетом вознаграждения. Является ли организация А налоговым агентом по уплате налога на прибыль с доходов организации Б?
Ответ: Если российская организация А, применяющая УСН, оказывает болгарской организации Б, не имеющей представительства в РФ (поставка металлических материалов и выполнение строительных работ из этих материалов), посреднические услуги по поиску заказчиков и является участником в расчетах между сторонами за выполненные работы и материалы, то у нее не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль с доходов, выплаченных иностранной организации.
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Если деятельность иностранной организации в Российской Федерации приводит к созданию постоянного представительства, то такая организация самостоятельно уплачивает в бюджет налог на прибыль с налогооблагаемой базы, определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 1 ст. 246 Кодекса).
В соответствии со ст. 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
На основании пп. «ж» п. 2 ст. 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее — Соглашение) строительная площадка, строительный или монтажный объект образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 12 месяцев.
В соответствии со ст. 7 Соглашения прибыль от предпринимательской деятельности, полученная в одном договаривающемся государстве предприятием другого договаривающегося государства, может облагаться налогом в первом упомянутом государстве, если только она получена через расположенное там постоянное представительство и только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Таким образом, при выплате дохода болгарской организации в оплату осуществленных строительных работ и материалов удерживать налог на прибыль не нужно независимо от того, приводит деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации к созданию постоянного представительства или нет. Пока строительная площадка не образует постоянного представительства болгарской организации в РФ (то есть в течение первых 12 месяцев после начала строительства), доходы организации от деятельности на строительной площадке в РФ будут облагаться только в Болгарии.
Если продолжительность строительных работ болгарской организации на территории Российской Федерации превысит 12 месяцев, то это приведет к образованию постоянного представительства и, как следствие, самостоятельной уплате налога на прибыль болгарской организацией на территории РФ.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.08.2014
