Вопрос: Организация, расположенная в районе Крайнего Севера, оплачивает в установленном порядке стоимость перелета работника из международного аэропорта, расположенного в России, в котором работник проходит пограничный контроль, прямым рейсом без промежуточной посадки к месту отдыха, расположенному за пределами территории РФ. Возможно ли для целей исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС под пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации понимать пункт пропуска, ближайший к месту пересечения границы Российской Федерации?
Ответ: Если организация, расположенная в районе Крайнего Севера, оплачивает в установленном порядке стоимость перелета работника из международного аэропорта, расположенного в России, в котором работник проходит пограничный контроль, прямым рейсом без промежуточной посадки к месту отдыха, расположенному за пределами территории РФ, то для целей исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС:
— до 01.01.2015 исходя из позиции ФСС РФ неправомерно под пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации понимать пункт пропуска, ближайший к месту пересечения границы Российской Федерации, при этом противоположную позицию при условии возникновения соответствующего спора с органом контроля за уплатой страховых взносов организации предстоит доказывать в суде;
— с 01.01.2015 в силу прямого указания законодателя на международный аэропорт, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации, как на пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации неправомерно под пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации понимать пункт пропуска, ближайший к месту пересечения границы Российской Федерации.
Обоснование: В соответствии со ст. 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.
Согласно п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования», далее — Закон N 188-ФЗ) не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.
Как следует из ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации», под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через государственную границу и перечень пунктов пропуска через государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 разъяснено, что работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации в здании аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов).
Таким образом, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник.
Однако в судебной практике имелась противоположная точка зрения по данному вопросу.
В Определении ВАС РФ от 19.11.2012 N ВАС-14728/12 коллегия судей указала на отсутствие нарушений судами норм материального права в ситуации, когда контролирующий орган считал, что пунктом пропуска через государственную границу, если работник летит к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, следует считать здание международного аэропорта, из которого вылетает данный работник. Удовлетворяя заявленные плательщиком страховых взносов требования, суды признали, что государственная территория Российской Федерации в данном случае не заканчивается в пункте пропуска международного аэропорта, и пришли к выводу, что не подлежит обложению страховыми взносами стоимость перелета от места отправления до другого пункта пропуска, наиболее близкого к границе, исходя из необходимости соблюдения принципа равенства прав застрахованных лиц, поскольку при подходе управления размер сумм взносов, зачисляемых на лицевой счет застрахованного, ставится в зависимость от способа пересечения государственной границы.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2012 N А26-113/2012 указано, что убытие из пределов Российской Федерации происходит при фактическом пересечении государственной границы.
Учитывая изложенное, рассмотрение пункта пропуска, ближайшего к месту пересечения границы Российской Федерации, как пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации в ситуации, когда организация, расположенная в районе Крайнего Севера, оплачивает в установленном порядке стоимость перелета работника из международного аэропорта, расположенного в России, в котором работник проходит пограничный контроль, прямым рейсом без промежуточной посадки к месту отдыха, расположенному за пределами территории РФ, для целей исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не соответствует официальной позиции ФСС РФ, однако поддерживается судами.
Законом N 188-ФЗ п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ изложен в новой редакции, согласно которой не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Исходя из ст. 6 Закона N 188-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2015.
Анализируя изменения, следует обратить внимание на прямое указание в новой редакции п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ на международный аэропорт, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации, как на пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации для целей исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
Данное указание означает фактическое закрепление законодателем позиции, ранее изложенной ФСС РФ в своем Письме.
Таким образом, с 01.01.2015 для целей исчисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС под пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации понимать пункт пропуска, ближайший к месту пересечения границы Российской Федерации, неправомерно.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.08.2014
