Вопрос: Организация (ООО) оплачивает работнику расходы на командировку, в частности на наем жилого помещения по 100 руб. за сутки. Документы, подтверждающие оплату расходов на наем жилого помещения, работником не представлены. Коллективным договором установлено, что в случае неподтверждения расходов работников на наем жилого помещения в командировке им возмещаются суммы исходя из 100 руб. в сутки. Облагаются ли страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС суммы соответствующих выплат со стороны организации?
Ответ: Если организация оплачивает работнику расходы на командировку, в частности на наем жилого помещения по 100 руб. за сутки, а документы, подтверждающие оплату расходов на наем жилого помещения, работником не представлены, то суммы соответствующих выплат со стороны организации:
— до 01.01.2015, исходя из позиции Минздравсоцразвития России, облагаются страховыми взносами; в то же время организация, решившая не облагать страховыми взносами соответствующие выплаты в пределах, установленных коллективным договором, — в рассматриваемой ситуации в размере 100 руб. за сутки, — может в суде доказать правомерность своего решения;
— с 01.01.2015 облагаются страховыми взносами.
Обоснование: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы на проезд;
расходы на наем жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений определяются нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам, заключившим трудовой договор о работе в государственных органах субъектов Российской Федерации, работникам государственных учреждений субъектов Российской Федерации, лицам, работающим в органах местного самоуправления, работникам муниципальных учреждений определяются соответственно нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Подпунктом «а» п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» установлено, что возмещение расходов на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение), связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, осуществляется в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки.
По смыслу приведенных положений ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам ООО определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Согласно пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.
Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования», далее — Закон N 188-ФЗ) установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации.
Как разъяснено в Письме Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 N 3416-19 в отношении норм, установленных законодательством Российской Федерации при непредставлении документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения, такие нормы в настоящее время установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18.07.2005 N 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих» и Постановление Правительства РФ N 729).
В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов — организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством Российской Федерации не установлены.
Таким образом, в соответствии с положениями ст. 9 Закона N 212-ФЗ коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы на наем жилого помещения работника организации при его командировании как по территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
По нашему мнению, фактически произведенные расходы на наем жилого помещения следует понимать не иначе как прямо произведенные организацией расходы именно на наем жилого помещения.
Учитывая такое разъяснение Минздравсоцразвития России, только фактически произведенные расходы на наем жилого помещения работника не облагаются страховыми взносами у коммерческой организации. Иными словами, если соответствующие расходы не подтверждены, права на необложение страховыми взносами у коммерческой организации нет.
Однако в Решении ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04 указано, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.
Несмотря на то что данное разъяснение ВАС РФ было сформулировано при применении законодательства о налогах и сборах, вывод ВАС РФ может использоваться и применительно к страховым взносам.
Следовательно, плательщику страховых взносов предстоит в суде доказывать (если он решит так делать) правомерность необложения страховыми взносами оплаты работнику расходов на наем жилого помещения в процессе командировки, не подтвержденных документально, в рамках той суммы, которая установлена коллективным договором или локальным нормативным актом.
Законом N 188-ФЗ второе предложение ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ исключено.
Исходя из ст. 6 Закона N 188-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2015.
Анализируя данные изменения, следует заключить: из Закона N 212-ФЗ удалено указание на то, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на наем жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в Законе N 212-ФЗ остались нормы только о том, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения.
По нашему мнению, это означает, что позиция Минздравсоцразвития России закреплена законодательно: только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения работника не облагаются страховыми взносами. Если документальное подтверждение расходов на наем жилого помещения отсутствует, соответствующие суммы с 01.01.2015 облагаются страховыми взносами.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.08.2014
