Вопрос: Может ли орган контроля за уплатой страховых взносов при принятии решения по результатам рассмотрения материалов выездной проверки организации — плательщика страховых взносов учесть тяжелое финансовое положение организации и снизить размер штрафа за неуплату страховых взносов по данному основанию?
Ответ: Орган контроля за уплатой страховых взносов при принятии решения по результатам рассмотрения материалов выездной проверки организации — плательщика страховых взносов учесть тяжелое финансовое положение организации и снизить размер штрафа за неуплату страховых взносов по данному основанию:
— до 01.01.2015 — вправе, если признает данное обстоятельство смягчающим ответственность организации;
— с 01.01.2015 — не вправе.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
Согласно ч. 6 ст. 39 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (далее — Закон N 188-ФЗ)) в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ;
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ.
В силу ч. 8 ст. 39 Закона N 212-ФЗ по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.
Как указано в ч. 9 ст. 39 Закона N 212-ФЗ, в решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей Закона N 212-ФЗ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
Частью 1 ст. 44 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 188-ФЗ) установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение правонарушения;
4) иные обстоятельства, которые судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Исходя из ч. 4 ст. 44 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 188-ФЗ) обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к ответственности.
Как следует из изложенного, Закон N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 188-ФЗ) предусматривает выявление органом контроля за уплатой страховых взносов в ходе рассмотрения материалов проверки обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного Законом N 212-ФЗ.
При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим, и орган контроля за уплатой страховых взносов или суд вправе признать в качестве смягчающего ответственность обстоятельства любое обстоятельство, в частности тяжелое материальное положение организации — плательщика страховых взносов.
Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2013 N А28-10650/2012 суд с учетом в том числе тяжелого финансового положения организации снизил штраф в пять раз.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2014 N А27-8024/2013 суд также уменьшил размер штрафа, учитывая, в частности тяжелое финансовое положение организации.
Законом N 188-ФЗ в Закон N 212-ФЗ внесены изменения.
В частности, указание на выявление при рассмотрении материалов проверки обстоятельств, смягчающих ответственность, исключено из п. 4 ч. 6 ст. 39 Закона N 212-ФЗ.
Статья 44 Закона N 212-ФЗ полностью признана утратившей силу.
Исходя из ст. 6 Закона N 188-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2015.
Таким образом, с 01.01.2015 из Закона N 212-ФЗ в целом исключено указание на обстоятельства, смягчающие ответственность. Следовательно, орган контроля за уплатой страховых взносов при принятии решения по результатам рассмотрения материалов выездной проверки организации — плательщика страховых взносов с 01.01.2015 учесть какие-либо смягчающие обстоятельства, в том числе тяжелое финансовое положение организации не вправе, и, соответственно, не вправе снизить размер штрафа за неуплату страховых взносов по данному основанию.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
25.08.2014
