Вопрос: Имеет ли организация, занимающаяся реализацией как подакцизных, так и неподакцизных товаров, право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ?
Ответ: Организация, занимающаяся реализацией как подакцизных, так и неподакцизных товаров, имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ в отношении операций, связанных с реализацией неподакцизных товаров.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели вправе воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Реализация данного права осуществляется в том случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.
Помимо этого, следует учитывать, что положения ст. 145 НК РФ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев (п. 2 указанной статьи). В силу требований п. 5 ст. 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, начиная с 1-го числа месяца, в котором осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения налогоплательщик утрачивает право на освобождение.
При этом исходя из отдельных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что при одновременной реализации подакцизных и неподакцизных товаров правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС воспользоваться нельзя (Письмо от 31.10.2013 N 03-07-14/46542). Конституционным Судом РФ в Определении от 10.11.2002 N 313-О сформирована следующая правовая позиция. Запрет на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС распространяется законодателем только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемых тем же лицом. Другая трактовка означала бы, что указанное лицо ставится в неравное положение с другими лицами, реализующими только неподакцизные товары.
Представленная позиция поддержана Пленумом ВАС РФ, который в п. 4 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указал, что при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение не нужно учитывать доходы, полученные в результате совершения операций по реализации подакцизных товаров.
Таким образом, налогоплательщик не вправе воспользоваться правом на освобождение в отношении операций по реализации подакцизных товаров. Но этот запрет не свидетельствует о невозможности использования освобождения в отношении операций, связанных с реализацией неподакцизных товаров.
О.В.Давыдова
Консалтинговая группа «Аюдар»
25.08.2014
