Вопрос: Каким образом организации — застройщику многоквартирного дома (использует метод начисления) следует заполнять графу 4 листа 07 декларации по налогу на прибыль в отношении сумм средств, использованных по назначению?
Ответ: В графе 4 «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» листа 07 декларации по налогу на прибыль нужно отразить расходование целевых средств в налоговом периоде — сумму целевых средств, полученных в отчетном году, за который составляется лист 07, и использованных в этом периоде по назначению на цели, установленные в ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 214-ФЗ).
Обоснование: Застройщик, получивший целевые средства, указанные в п. п. 1, 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за год обязан заполнить лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (абз. 2 п. 14 ч. 2 ст. 250 НК РФ, абз. 6 п. 1.1, п. 15.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, приведенного в Приложении N 3 к Приказу ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — Порядок заполнения декларации)).
Правила заполнения листа 07 разъяснены в разд. XV Порядка заполнения декларации.
В пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ указано, что к средствам целевого финансирования для целей налогового учета относятся аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов, полученные налогоплательщиком-застройщиком и подлежащие использованию им по назначению, определенному:
— дольщиками (организациями или физическими лицами) — источником целевого финансирования или
— Законом N 214-ФЗ.
Цели, на которые могут быть использованы полученные организацией-застройщиком средства целевого финансирования в виде аккумулированных на ее счетах средств дольщиков и (или) инвесторов, определены в ч. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ.
Таким образом, в соответствии с НК РФ к средствам целевого финансирования для целей налогового учета относятся аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков и (или) инвесторов, полученные налогоплательщиком-застройщиком и подлежащие использованию им по назначению, определенному в ч. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ, если иное назначение не указано в договоре дольщиками — источником целевого финансирования.
Ценой договора участия в долевом строительстве является размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. При этом цена договора может быть определена в виде двух составляющих: как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство и денежных средств на оплату услуг застройщика (ч. 1 ст. 5 Закона N 214-ФЗ).
В случае если цена договора определена как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика, то в силу ч. 2 ст. 18 Закона N 214-ФЗ к средствам целевого финансирования, отвечающим требованиям ч. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ, относятся только аккумулированные на счетах организации-застройщика денежные средства дольщиков и (или) инвесторов, подлежащие использованию на возмещение затрат на строительство объекта долевого строительства. Денежные средства участника долевого строительства, уплаченные по договору в счет оплаты услуг застройщика, расходуются застройщиком по своему усмотрению (ч. 2 ст. 18 Закона N 214-ФЗ, Письмо Минфина России от 29.03.2012 N 03-03-06/1/166).
Следовательно, застройщик в листе 07 декларации по налогу на прибыль должен показывать только сумму денежных средств дольщиков, полученных и использованных им на возмещение затрат на строительство объекта долевого строительства. А денежные средства дольщиков, полученные и использованные на оплату услуг застройщика, в листе 07 декларации по налогу на прибыль не указываются потому, что не относятся к средствам целевого финансирования, то есть не подлежат использованию по назначению, определенному в ч. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ.
Застройщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и иных доходов и расходов. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (п. 14 ч. 2 ст. 250, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 15.2 Порядка заполнения декларации).
Таким образом, в графе 4 «Сумма средств, использованных по назначению в течение установленного срока» листа 07 нужно отразить расходование целевых средств в налоговом периоде — сумму целевых средств, полученных в отчетном году, за который составляется лист 07, и использованных в этом периоде по назначению на цели, установленные в ч. 1 ст. 18 Закона N 214-ФЗ.
Е.В.Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
26.08.2014
