Вопрос: ОАО передало по договору доверительного управления в ООО ранее приобретенное здание гостиницы (основное средство). До этого здание не эксплуатировалось, НДС по нему не возмещался (возмещение планировалось после ввода здания в эксплуатацию). Теперь доверительный управляющий ввел здание в эксплуатацию. А в ОАО на счете 19 остался невозмещенный НДС.
Вправе ли ОАО (учредитель управления) в данный момент возместить НДС?
В счетах-фактурах на покупку покупателем числится ОАО (учредитель управления).
Ответ: В ситуации, когда ОАО передало по договору доверительного управления в ООО ранее приобретенное основное средство (здание гостиницы), которое до этого не эксплуатировалось и НДС по которому не возмещался (возмещение планировалось после ввода в эксплуатацию), ОАО вправе применить вычет по НДС. Однако если следовать позиции контролирующих органов, то право на вычет у собственника — учредителя доверительного управления отсутствует.
Обоснование: Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Приобретение указанного в вопросе имущества осуществляется вне рамок договора доверительного управления, поэтому норма п. 3 ст. 174.1 НК РФ в рассматриваемом случае не подлежит применению.
Общие правила применения налоговых вычетов по НДС установлены п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которым право на вычет возникает при одновременном выполнении следующих условий:
— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
— у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;
— товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет на основании первичных учетных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации собственник имущества при передаче его в доверительное управление право собственности на него не утрачивает (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ), а само имущество в рамках доверительного управления используется в облагаемых НДС операциях.
Следовательно, в описанной ситуации право на вычет по указанному имуществу имеет налогоплательщик — собственник имущества при наличии счета-фактуры после принятия объекта на учет.
Аналогичные выводы изложены в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 по делу N А26-600/2013, от 03.10.2005 N А56-25940/04.
Между тем, по мнению контролирующих органов, поскольку передача имущества в доверительное управление в силу п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не является объектом обложения НДС, то ранее принятые к вычету суммы по приобретенному учредителем управления имуществу должны быть восстановлены (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-11/311, от 08.10.2008 N 03-07-07/101, от 26.09.2008 N 03-07-11/319, ФНС России от 03.05.2012 N ЕД-4-3/7383@).
Если следовать позиции контролирующих органов, то право на вычет в данном случае в принципе не может быть реализовано, поскольку у собственника — учредителя доверительного управления право на вычет отсутствует, а доверительный управляющий воспользоваться вычетом на основании п. 3 ст. 174.1 НК РФ также не может.
Но арбитражные суды с таким подходом не соглашаются, указывая, что передача имущества в доверительное управление по своему правовому содержанию является актом участников правоотношений, не образующим изменения в налогообложении операций, в которых используется данное имущество, а также на отсутствие прямого указания в НК РФ права на передачу имущества в доверительное управление как случая, предусматривающего восстановление сумм налога (Постановления ФАС Уральского округа от 29.12.2010 N Ф09-10952/10-С3 по делу N А76-9532/2010-39-347, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2011 по делу N А32-23383/2010, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2004 по делу N А13-7600/03-19).
С учетом вышеизложенного считаем, что вычет НДС, предъявленного продавцом здания, вправе применить собственник имущества — учредитель доверительного управления.
Однако в этом случае право на вычет налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.08.2014
