Вопрос: Организация оказывает услуги по хранению и перевалке нефтепродуктов как на внутреннем рынке, так и на экспорт водным транспортом. Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ организация имеет право применить нулевую ставку по НДС. Весь пакет документов для подтверждения нулевой ставки имеется.
Вправе ли налоговый орган отказать в применении нулевой ставки по НДС, если организация не имеет статуса порта, но на балансе числится причал?
Ответ: Налоговый орган вправе отказать в применении нулевой ставки по НДС согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ организации, оказывающей услуги по хранению и перевалке нефтепродуктов как на внутреннем рынке, так и на экспорт водным транспортом, так как само по себе наличие у организации на балансе причала основанием для применения ставки НДС 0% не является.
Обоснование: Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС 0% подлежит применению в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта), в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов, предусмотренных п. 3.5 ст. 165 НК РФ.
Таким образом, услуги по хранению и перевалке экспортируемых товаров, оказываемые организациями, не являющимися организациями трубопроводного транспорта, облагаются с применением ставки НДС 0% только на территории морских, речных портов.
Услуги по хранению и перевалке нефтепродуктов, оказываемые российской организацией на территориях, не относящихся к территории порта, на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18% (Письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-07-08/13961, от 25.04.2011 N 03-07-08/122, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2013 по делу N А32-6190/2012).
Под портом понимается совокупность (комплекс) имущественных объектов, расположенных на специально отведенной территории (земельном участке) и акватории и предназначенных для обслуживания судов, пассажиров и обработки грузов (п. 1 ст. 9 Кодекса торгового мореплавания РФ, ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ).
Исходя из вышеизложенного само по себе наличие у организации на балансе причала основанием для применения ставки НДС 0% в отношении услуг по хранению и перевалке экспортируемых нефтепродуктов не является.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.08.2014
