Вопрос: Вправе ли организация — плательщик страховых взносов получить отсрочку погашения задолженности по страховым взносам?
Ответ: Организация — плательщик страховых взносов получить отсрочку погашения задолженности по страховым взносам:
— до 01.01.2015 — учитывая позицию Президиума ВАС РФ, не вправе;
— с 01.01.2015 — вправе, при условии выполнения требований ст. ст. 18.1 и 18.4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Обоснование: В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом.
В Законе N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования», далее — Закон N 188-ФЗ) отсутствуют положения, аналогичные приведенным в гл. 9 Налогового кодекса РФ нормам об изменении срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа.
Никаким федеральным законом, в том числе Законом N 212-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 188-ФЗ), не предусмотрены порядок и случаи предоставления плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 16929/12 указано, что законодатель строго ограничил права органов контроля за уплатой страховых взносов по предоставлению отсрочек (рассрочек) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам.
Норма п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ закрепляет исключительно за федеральным законодателем право установления порядка и оснований предоставления плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по упомянутым взносам.
Следовательно, ни органы исполнительной власти, ни Пенсионный фонд Российской Федерации не вправе определять порядок и основания предоставления отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по страховым взносам.
Учитывая, что до настоящего момента ни Закон N 212-ФЗ, ни иные федеральные законы не содержат норм, предусматривающих указанный механизм, Президиум ВАС РФ заключил, что у ПФР отсутствуют основания для предоставления отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по страховым взносам.
Законом N 188-ФЗ внесены изменения в Закон N 212-ФЗ.
В частности, Закон N 212-ФЗ дополнен ст. ст. 18.1 — 18.5, посвященными соответственно общим условиям предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, обстоятельствам, исключающим предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, органам, в компетенцию которых входит принятие решений о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, порядку предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а также прекращению действия отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов.
На основании ч. 3 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 188-ФЗ) отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена плательщику страховых взносов, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти страховые взносы в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты плательщиком страховых взносов таких страховых взносов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение плательщику страховых взносов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств плательщику страховых взносов и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до плательщика страховых взносов — получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) плательщику страховых взносов из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных плательщиком страховых взносов услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;
3) сезонный характер производства и (или) реализации плательщиком страховых взносов товаров, работ или услуг.
Исходя из ч. 1 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 188-ФЗ) отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов предоставляется по заявлению плательщика страховых взносов в соответствующий орган, в компетенцию которого входит принятие решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов. К заявлению о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов прилагаются следующие документы:
1) акт совместной сверки расчетов по страховым взносам;
2) справка налогового органа по месту учета плательщика страховых взносов, содержащая перечень всех открытых плательщику страховых взносов счетов в банках;
3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче заявления шести месяцев по счетам плательщика страховых взносов в банках, а также о наличии у плательщика страховых взносов расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах плательщика страховых взносов в банках;
5) обязательство плательщика страховых взносов, предусматривающее на период предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки), а также предполагаемый плательщиком страховых взносов график погашения задолженности;
6) документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, указанных в ч. 3 ст. 18.1 Закона N 212-ФЗ.
Как указано в ч. 7 ст. 18.4 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 188-ФЗ), решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов или об отказе в ее предоставлении принимается органом, в компетенцию которого входит принятие решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов, в течение 30 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о предоставлении указанной отсрочки (рассрочки).
Исходя из ст. 6 Закона N 188-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2015.
Следовательно, с 01.01.2015 в Законе N 212-ФЗ устанавливаются порядок и случаи предоставления плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
26.08.2014
