Вопрос: Организация-заказчик по договору подряда передает подрядчику оборудование для изготовления энергокомплекса. Вправе ли организация амортизировать оборудование, если оно передано подрядчику и фактически будет использоваться подрядчиком? Каким документом оформить передачу оборудования подрядчику? Принимается ли амортизация по такому оборудованию для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: Организация-заказчик вправе начислять в налоговом учете амортизацию по оборудованию, переданному подрядчику, при условии, что обеспечение изготовления энергокомплекса оборудованием за счет заказчика предусмотрено договором подряда. Если такого условия в договоре нет, то начисленную амортизацию нельзя признать для целей налогообложения прибыли. Передача оформляется двусторонним актом приемки-передачи оборудования, форма которого утверждается заказчиком или согласована сторонами договора подряда и является его неотъемлемой частью.
Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
При передаче оборудования подрядчику для изготовления энергокомплекса данный объект основных средств продолжает оставаться в собственности заказчика. Такая передача оформляется двусторонним актом приемки-передачи оборудования, в котором обязательно должно быть указано, что оборудование передается в соответствии с обязательствами по договору подряда (с указанием конкретного пункта этого договора). Данный акт относится к внешним первичным учетным документам. Поэтому его форма может быть (ст. 8, ч. 2, 4 ст. 9, п. 4 ч. 1, ч. 11 — 14 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
— либо разработана и утверждена заказчиком в приложении к бухгалтерской учетной политике, отдельном приказе, стандарте экономического субъекта;
— либо в рамках договора подряда согласована заказчиком и подрядчиком и приведена в приложении к такому договору, как его неотъемлемая часть. Подписание руководителем заказчика такого внешнего первичного учетного документа является одновременно его утверждением для применения, что можно считать исполнением требования ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ. При этом такой порядок утверждения внешних первичных учетных документов должен быть предусмотрен бухгалтерской учетной политикой.
Передачу оборудования подрядчику нельзя рассматривать как безвозмездное пользование при условии, что она производится в соответствии с обязательствами по договору подряда (п. 1 ст. 704 ГК РФ). Следовательно, в налоговом учете заказчика такое оборудование не исключается из состава амортизируемого имущества (п. п. 1, 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В этом случае амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Как следует из вопроса, оборудование предоставлено подрядчику для изготовления энергокомплекса, который также будет являться для заказчика амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, суммы начисленной амортизации по оборудованию в данном случае рассматриваются не как текущие расходы, а как расходы на изготовление энергокомплекса и формируют его первоначальную стоимость (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ). Признание амортизации в налоговом учете возможно только в том случае, когда передача оборудования подрядчику предусмотрена условиями договора подряда (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
В то же время обеспечение подрядчика оборудованием за счет заказчика может быть признано передачей оборудования в безвозмездное пользование (гл. 36 ГК РФ), если такое обеспечение не предусмотрено договором подряда (Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-10/20, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/4). В силу п. 16 ст. 270 НК РФ при налогообложении не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с такой передачей (например, сумма амортизационных отчислений). Поэтому если договором подряда не предусмотрено предоставление оборудования подрядчику, заказчик не сможет учесть начисленную амортизацию по такому оборудованию для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 20-05/078880.2).
Е.В.Орлова
Начальник отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
27.08.2014
