Вопрос: Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», ведет учет в книге доходов и расходов. При этом в книге отражаются только те расходы, которые учитываются при расчете единого налога. Нужно ли оформлять кассовые документы (РКО, кассовую книгу) по расходам, связанным с деятельностью индивидуального предпринимателя, но не учитываемым в целях налогообложения?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу в том числе по расходам, которые не учитываются при расчете единого налога при УСН и не отражаются в книге учета доходов и расходов. До 01.06.2014 по всем наличным операциям независимо от их учета в целях исчисления налога при УСН индивидуальные предприниматели обязаны были оформлять кассовые документы, вести кассовую книгу.
Обоснование: Для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Индивидуальные предприниматели, которые ведут учет доходов или доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, могут не оформлять кассовые документы (ПКО, РКО) и не вести кассовую книгу (пп. 4.1, 4.6 п. 4 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание)).
Предприниматели, применяющие УСН, учет доходов и расходов для целей исчисления единого налога обязаны вести в книге учета доходов и расходов (далее — КУДИР) (ст. 346.24 НК РФ).
В КУДИР отражаются доходы согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ и расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Доходы и расходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения, в книге учета не отражаются (п. п. 2.4, 2.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).
Указание не ставит в зависимость право индивидуального предпринимателя не вести кассовую книгу и не оформлять кассовые документы от правил заполнения КУДИР и особенностей учета расходов, установленных НК РФ для упрощенной системы налогообложения. Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу по любым расходам, в том числе по тем, которые не учитываются в целях налогообложения на УСН.
До 01.06.2014 индивидуальные предприниматели обязаны были вести кассовую книгу и оформлять кассовые документы (п. п. 1.1, 1.8, 5.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (пп. 8.2 п. 8 Указания)). Исключений для предпринимателей на УСН не устанавливалось (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-06/3/56). Поэтому до 01.06.2014 даже по расходам, не учитываемым в целях налогообложения по УСН, предприниматели должны были оформлять РКО, вести кассовую книгу.
М.Ю.Гриня
Издательство «Главная книга»
27.08.2014
