Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», для строительства производственного помещения приобрела земельный участок и находящееся на нем аварийное нежилое здание. С целью начала строительства нового объекта основных средств был заключен договор со сторонней организацией на снос прежнего здания. По итогам проведения указанных работ они были приняты и оплачены. Вправе ли организация учесть затраты на работы по сносу такого здания при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Затраты на осуществление работ по сносу аварийного здания с целью строительства нового производственного помещения являются затратами на создание нового основного средства и формируют первоначальную стоимость нового здания. Указанные расходы отражаются в налоговом учете после ввода здания в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию на последнее число отчетного (налогового) периода исходя из уплаченных сумм.
Обоснование: При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», организация уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Затраты организации на демонтаж основных средств указанной нормой не предусмотрены.
Приобретенное аварийное здание не является основным средством для покупателя, так как не отвечает условиям, приведенным в п. 4 ст. 346.16 НК РФ. В частности, для целей УСН в состав основных средств включаются те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Определение основных средств содержится в п. 1 ст. 257 НК РФ: основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Организация приняла решение снести аварийное здание, и его использование в качестве средств труда для производства и реализации не предполагается. Следовательно, речь не идет именно о демонтаже ОС, здесь организация несет расходы, связанные со строительством производственного помещения.
Формирование первоначальной стоимости основного средства в подобной ситуации было описано в Письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6914. Как разъяснило финансовое ведомство, расходы на покупку аварийного здания и на работы по его ликвидации включаются в состав первоначальной стоимости нового сооружения. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно указанной норме первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, за исключением НДС и акцизов.
Также в Письме Минфина России от 24.12.2010 N 03-03-06/1/806 была высказана позиция, что затраты на демонтаж старого оборудования можно квалифицировать как подготовительные работы для установки нового основного средства и их следует включать в первоначальную стоимость новых ОС.
Указанные разъяснения адресовывались организациям, применяющим общий режим налогообложения. Но, как было указано выше, организации, применяющие УСН, формируют первоначальную стоимость основных средств так же, как и организации, уплачивающие налог на прибыль.
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что расходы на снос аварийного здания включаются в первоначальную стоимость нового здания.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Такое уточнение содержится в абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, расходы, связанные со строительством производственного помещения, в том числе и расходы, связанные со сносом прежнего здания, отражаются в налоговом учете после ввода здания в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию на последнее число отчетного (налогового) периода исходя из уплаченных сумм.
С.А.Смирнов
ЗАО Агентство правовой информации
«Воробьевы горы»
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
27.08.2014
