Вопрос: Индивидуальный предприниматель — глава крестьянского (фермерского) хозяйства применяет ЕСХН. Индивидуальный предприниматель приобрел аптечку для использования работниками. Вправе ли индивидуальный предприниматель при расчете ЕСХН учесть расходы на приобретение аптечки?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель — глава крестьянского (фермерского) хозяйства при расчете ЕСХН вправе учесть расходы на приобретение аптечки в качестве расходов на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ обязанностью работодателя наряду с другими обязанностями является осуществление санитарно-бытовых, санитарно-гигиенических, лечебно-профилактических, реабилитационных и иных мероприятий в соответствии с требованиями охраны труда.
Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ).
В соответствии со ст. 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить работников санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием. В частности, создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
В ч. 3 ст. 226 ТК РФ установлено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда (Письмо Минздравсоцразвития России от 25.05.2012 N ТЗ/3159-3-5). Данный Перечень утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н. Пунктом 26 Перечня к указанным мероприятиям отнесено оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи.
Требования к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам установлены Приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 N 169н «Об утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помощи работникам». Изделия медицинского назначения, входящие в состав аптечки, не подлежат замене.
Причем за нарушение установленной обязанности для работодателя предусмотрена административная ответственность по ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Перечень таких расходов является закрытым. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики ЕСХН могут учитывать расходы на обеспечение мер по технике безопасности в составе расходов, уменьшающих налоговую базу.
Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель — глава крестьянского (фермерского) хозяйства при расчете ЕСХН вправе учесть расходы на приобретение аптечки в качестве расходов на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.08.2014
