Вопрос: Российская организация в качестве покупателя заключила договор поставки с белорусским поставщиком. В соответствии с условиями договора поставки белорусский поставщик предоставил российскому покупателю премию (бонус), которая была перечислена на расчетный счет российского покупателя. Подлежит ли налогообложению налогом на прибыль и НДС у российского покупателя сумма премии (бонуса)? Будет ли эта операция приравнена к экспорту?
Ответ: Премия (бонус), полученная российской организацией от белорусского поставщика, облагается налогами в соответствии с российским законодательством. Данная операция не может быть признана экспортом, поскольку фактического перемещения товаров через границу не произошло.
Обоснование: Поставка товара осуществляется на условиях, определенных договором (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). В договоре может быть предусмотрена выплата покупателю премии (бонуса) за выполнение определенных условий, которая не влечет за собой изменение цены поставляемого товара.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в Информационном сообщении от 23.06.2011 «Об отдельных вопросах применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995», премии (бонусы) по договору поставки от белорусских контрагентов следует учитывать по правилам российского законодательства. Полученная сумма премии (бонуса) не является выручкой организации и признается в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом российского покупателя. Датой получения такого дохода является дата получения от белорусского поставщика документов, свидетельствующих о возникновении права у российского покупателя на получение премии (бонуса), например уведомления или извещения.
Выполнение российским покупателем условий договора по объему покупок не является отдельной услугой в рамках договора поставки с белорусским поставщиком. Следовательно, полученную премию за выполнение таких условий облагать НДС, а также предъявлять счет-фактуру белорусскому поставщику не нужно (Письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-07-07/78, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297). Каких-либо налоговых последствий по НДС при этом у российского покупателя не наступает.
В Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» экспорт товаров — это вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства — участника Таможенного союза на территорию другого государства — участника Таможенного союза. В изложенной ситуации при получении премии (бонуса) российским покупателем перемещения товара через границу не происходит, премия получена за выполнение определенных условий договора. Таким образом, данная операция не может быть признана экспортом.
Е.С.Уткина
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.08.2014
