Вопрос: Организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Выручка была получена только в IV квартале, в предыдущих кварталах выручки не было. Есть накопленный «входной» НДС за предыдущие кварталы. Может ли организация перенести такой НДС на период, в котором была получена выручка, и учесть его при расчете пропорции?
Ответ: При отсутствии налоговой базы по налогу на добавленную стоимость налоговые вычеты могут быть перенесены на другой налоговый период. Распределение предъявленных поставщиком сумм НДС происходит в момент принятия НДС к вычету.
Обоснование: Согласно ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.
Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. ст. 171 и 172 НК РФ. В своем Письме от 14.12.2011 N 03-07-14/124 Минфин России придерживается позиции, что, если в налоговом периоде база по НДС отсутствует, принимать сумму налога, предъявленную поставщиками товаров (работ, услуг), оснований нет. Таким образом, вычет можно перенести на период, когда появятся операции по реализации. Но при этом необходимо учесть, что право на такой вычет ограничено по сроку (п. 2 ст. 173 НК РФ).
При осуществлении операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, налогоплательщик, согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, обязан вести раздельный учет таких операций и сумм «входного» НДС. Порядок ведения раздельного учета должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (Письма ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4414, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25433).
В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим одновременно облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). При переносе вычетов «входного» НДС на налоговый период, в котором была получена выручка, предъявленная поставщиками товаров (работ, услуг), сумма НДС включается в книгу покупок именно этого налогового периода. Пропорция рассчитывается исходя из общей суммы «входного» НДС, сложившегося по итогам текущего налогового периода, включая и суммы перенесенного налога на добавленную стоимость, то есть распределение происходит в момент принятия НДС к вычету.
Е.С.Уткина
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.08.2014
