Вопрос: Распространяются ли положения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в целях применения УСН на индивидуальных предпринимателей при применении положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ?
Ответ: Несмотря на то что в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ законодатель упомянул только организации, положения данного подпункта распространяют свое действие в целях применения УСН также на индивидуальных предпринимателей, что соответствует позиции официальных органов и судебной практике.
Обоснование: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
На основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
В Письме Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/9 разъясняется, что определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем, в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ, производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций.
Таким образом, из анализа вышеприведенных двух норм НК РФ и позиции официальных органов следует, что положения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ подлежат расширительному толкованию, в связи с чем распространяют свое действие также и на индивидуальных предпринимателей.
Также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 N А26-5213/2013 указывается, что в формулировке п. 4 ст. 346.13 НК РФ использовано понятие «налогоплательщик», включающее в себя как организации, так и предпринимателей. Следовательно, исходя из системного толкования указанных норм является обоснованным вывод о распространении и на предпринимателей правила об утрате права на применение УСН при несоблюдении требования, приведенного в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Таким образом, из анализа норм НК РФ, позиции официальных органов, а также судебной практики следует, что положения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в целях применения положений п. 4 ст. 346.13 НК РФ, распространяются не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.08.2014
