Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Организация произвела оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда.
Можно ли в целях применения УСН в составе расходов организации учесть затраты на оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда?
Ответ: Положения гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривают возможность налогоплательщиков, применяющих УСН, учитывать в составе расходов стоимость услуг по проведению специальной оценки условий труда, что подтверждается позицией официальных органов.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон N 426-ФЗ) специальная оценка условий труда является единым комплексом последовательно осуществляемых мероприятий по идентификации вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса и оценке уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти нормативов (гигиенических нормативов) условий труда и применения средств индивидуальной и коллективной защиты работников.
На основании ч. 1 ст. 8 Закона N 426-ФЗ обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на работодателя.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ закреплен перечень расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу при применении УСН. Обращаем внимание, что затраты на оказание услуг по проведению специальной оценки условий труда в данный перечень не включены.
Таким образом, нормы НК РФ не предусматривают возможность организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывать в составе расходов стоимость услуг по проведению специальной оценки условий труда.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
Так, в Письме Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551 разъясняется, что с 1 января 2014 г. вместо аттестации рабочих мест предусмотрено проведение специальной оценки условий труда. Расходы на оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Иных разъяснений официальных органов по рассматриваемому вопросу нет, также не сложилась и судебная практика. Это связано с тем, что проведение специальной оценки условий труда применяется сравнительно недавно, как было указано, с 1 января 2014 г.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует вывод, что учитывать в составе расходов стоимость услуг по проведению специальной оценки условий труда в целях применения УСН нельзя, так как такие расходы не включены в перечень, установленный ст. 346.16 НК РФ.
В рамках данной статьи автор дает анализ соответствующих норм НК РФ, иных нормативно-правовых актов, последних и актуальных изменений налогового и иного российского законодательства, а также позиции официальных органов по рассматриваемой спорной ситуации.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
29.08.2014
