Вопрос: Некоммерческая организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисляемые на заработную плату и иные вознаграждения, за счет членских взносов. Данная организация является плательщиком налога на прибыль организаций.
Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисляемых на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет членских взносов?
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисляемых на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет членских взносов, не учитываются некоммерческой организацией, что соответствует позиции официальных органов.
Обоснование: В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» установлено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
В силу абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В последнем абзаце п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, чтобы расходы некоммерческой организации, осуществляемые за счет членских взносов, могли быть учтены в составе расходов, они должны отвечать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Однако нормами НК РФ прямо не предусмотрена возможность некоммерческой организации в целях налогообложения налогом на прибыль относить к расходам страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисляемые на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет членских взносов.
В Письме Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-10/26362 (направлено Письмом ФНС России от 16.06.2014 N ГД-18-3/783@) указывается, что, поскольку начисление страховых взносов на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, является законодательно установленной обязанностью плательщиков страховых взносов, при планировании некоммерческой организацией сумм расходов на оплату труда, финансируемых за счет целевых поступлений, суммы указанных взносов закладываются в указанные затраты и, соответственно, также осуществляются за счет целевых поступлений.
Учитывая изложенное, Минфин России пришел к выводу, что расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисляемых на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет средств целевых поступлений, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции официальных органов следует, что в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисляемых на заработную плату и иные вознаграждения, произведенные за счет членских взносов, не учитываются некоммерческой организацией.
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.09.2014