Вопрос: Организация (ГУП) является балансодержателем, но не собственником здания административно-делового центра.
Применяются ли для целей исчисления налога на имущество в отношении данной организации положения ст. 378.2 НК РФ?
Ответ: К организациям — балансодержателям зданий административно-деловых центров, но не собственникам (в частности, ГУП) при исчислении налога на имущество не применяются положения ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, что подтверждается позицией официальных органов.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, — административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.
На основании п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 13 ст. 378.2 НК РФ организация — собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.
Таким образом, из буквального толкования положений НК РФ следует, что положения ст. 378.2 НК РФ распространяются исключительно на собственников недвижимого имущества. Соответственно, на балансодержателей такого имущества они свое действие не распространяют.
Также в Письме Минфина России от 19.05.2014 N 03-05-04-01/23641 отмечается: что касается государственных (муниципальных) организаций, за которыми объекты недвижимого имущества закреплены на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, то положения ст. 378.2 НК РФ к ним не применяются, поскольку собственником такого имущества признается РФ, субъекты РФ или муниципальные образования. Поэтому в отношении имущества, находящегося на балансе государственных (муниципальных) организаций на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, применяется общеустановленный гл. 30 НК РФ порядок определения налоговой базы исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта недвижимого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.09.2014
