Вопрос: Созданная в марте 2014 г. организация, применяющая общий режим налогообложения, реализует автозапчасти и моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Общая сумма выручки организации за период с апреля по июнь 2014 г. составила 4 900 000 руб. При этом согласно данным раздельного учета подакцизных и неподакцизных товаров выручка от реализации подакцизных товаров составила 3 000 000 руб., выручка от реализации неподакцизных товаров — 1 900 000 руб.
Может ли организация воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, начиная с июля 2014 г.?
Ответ: Поскольку сумма выручки от реализации организацией неподакцизных товаров за период с апреля по июнь 2014 г. не превысила в совокупности два миллиона рублей, организация вправе с июля 2014 г. начать применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по операциям с неподакцизными товарами.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
В соответствии с п. 2 ст. 145 НК РФ положения этой статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Конституционный Суд РФ в резолютивной части Определения от 10.11.2002 N 313-О указал, что положение п. 2 ст. 145 НК РФ в его конституционно-правовом истолковании не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС по операциям с неподакцизными товарами.
При этом, как следует из абз. 3 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при решении вопроса о наличии оснований для использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не учитываются доходы, полученные от совершения операций по реализации подакцизных товаров, поскольку на основании п. 2 ст. 145 НК РФ в отношении таких операций организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять освобождение.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при определении размера выручки организации для целей применения освобождения от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ не должны учитываться поступления от реализации организацией моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, признаваемых подакцизными товарами в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Следовательно, поскольку сумма выручки организации от реализации неподакцизных товаров за период с апреля по июнь 2014 г. не превысила в совокупности два миллиона рублей, организация вправе с июля 2014 г. применять освобождение от уплаты НДС по операциям с неподакцизными товарами.
Р.П.Лыпарь
Юридическая компания «Резолекс»
Материал предоставлен при содействии
ООО «Консультант Норд»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
02.09.2014