Вопрос: При ввозе на территорию России оборудования, признаваемого основным средством в целях гл. 25 НК РФ, организацией были исчислены к уплате таможенные пошлины.
Вправе ли организация, использующая в целях исчисления налога на прибыль метод начисления, учесть суммы указанных таможенных пошлин в составе прочих расходов в момент их начисления?
Ответ: Считаем, что таможенные пошлины, взимаемые в связи с ввозом на территорию РФ оборудования, признаваемого основным средством в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ, могут быть учтены организацией в целях исчисления налога на прибыль как прочие расходы единовременно в момент начисления указанных таможенных пошлин. Правильность такой позиции подтверждается единообразной судебной практикой.
В то же время необходимо учитывать, что, по мнению Минфина России и ФНС России, таможенные пошлины, взимаемые при ввозе основного средства, должны включаться в его первоначальную стоимость и подлежат списанию через механизм начисления амортизации. В связи с этим, принимая решение учесть таможенные пошлины в качестве прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль, организации следует быть готовой к тому, что эту позицию ей придется отстаивать в суде.
Обоснование: Согласно пп. 25 п. 1 ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Статья 257 НК РФ не содержит указания на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с ввозом на таможенную территорию Таможенного союза основного средства, должна учитываться в составе первоначальной стоимости этого основного средства.
При этом в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо закреплено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль вправе учесть как прочие расходы суммы таможенных пошлин, начисленные в связи с ввозом на территорию РФ оборудования, признаваемого основным средством в целях гл. 25 НК РФ.
Правильность указанной позиции подтверждается единообразной судебной практикой, в том числе, например, Постановлениями ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2013 по делу N А51-27345/2012, ФАС Уральского округа от 13.09.2011 по делу N А60-43783/2010, ФАС Московского округа от 09.08.2011 по делу N А40-61747/10-76-239.
В силу пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде сумм обязательных платежей (к которым согласно пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС относится таможенная пошлина) признается дата их начисления.
В то же время следует отметить, что, по мнению Минфина России и ФНС России, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства, должны учитываться в его первоначальной стоимости и подлежат списанию через механизм начисления амортизации (Письма Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413, ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@).
Соответственно, включая таможенные пошлины в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль, организации следует быть готовой к тому, что эту позицию ей придется отстаивать в суде.
Поэтому, несмотря на то что право относить таможенные пошлины на прочие расходы не поставлено НК РФ в зависимость от того, содержит ли учетная политика указание на это или нет, в целях минимизации налоговых рисков рекомендуем налогоплательщику отразить соответствующее решение в учетной политике.
Р.П.Лыпарь
Юридическая компания «Резолекс»
Материал предоставлен при содействии
ООО «Консультант Норд»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
02.09.2014
