Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Налоговыми агентами признаются, в частности, организации, указанные в пп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Означает ли это, что в порядке п. 4 ст. 230 НК РФ акционерным обществом должны быть представлены сведения только об указанных доходах налогоплательщиков по ценным бумагам?
Ответ: Акционерное общество — налоговый агент должно представить в порядке п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль, в которой будут отражаться сведения только в отношении доходов акционеров по тем ценным бумагам, которые указаны в пп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. В остальных случаях НДФЛ исчислять и удерживать не нужно и, следовательно, сведения в порядке п. 4 ст. 230 НК РФ не представляются.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются налоговыми агентами в соответствии со ст. 214 НК РФ с учетом положений ст. 226.1 НК РФ.
Статья 226.1 НК РФ регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В п. 2 этой статьи содержится перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами. В частности, согласно пп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом признается российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по выпущенным этой организацией ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг такой организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по этим ценным бумагам, на следующих счетах: лицевом счете владельца этих ценных бумаг; депозитном лицевом счете и лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Таким образом, российская организация, осуществляющая выплату своему акционеру дохода в виде дивидендов по акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг на специальных лицевых счетах, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных выплат.
В силу п. 1 ст. 8.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» в рамках осуществления учетной деятельности на рынке ценных бумаг держатели реестра могут открывать следующие лицевые счета:
— счет владельца ценных бумаг;
— счет доверительного управляющего;
— счет номинального держателя;
— счет номинального держателя центрального депозитария;
— депозитный лицевой счет;
— казначейский лицевой счет эмитента;
— иные счета, предусмотренные федеральными законами.
Из вышеизложенного следует, что при выплате российским акционерным обществом дохода по акциям, права по которым учитываются держателем реестра только на лицевом счете самого владельца акций или на депозитном лицевом или на лицевом счете доверительного управляющего, не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг, организация будет являться налоговым агентом по НДФЛ согласно пп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. В свою очередь, при выплате доходов по иным ценным бумагам (акциям), в том числе права по которым учитываются держателем реестра на иных счетах, организация-эмитент не будет являться налоговым агентом.
По общему правилу акционерное общество должно удержать НДФЛ, исчисленный с дивидендов, при их фактической выплате (п. 4 ст. 214, п. 7 ст. 226.1 НК РФ). Налог перечисляется в бюджет не позднее 1 месяца со дня выплаты дивидендов (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
Кроме того, по выплаченным акционерам доходам в виде дивидендов и исчисленному с них НДФЛ акционерное общество должно подать определенные сведения, а именно:
если удержать НДФЛ не удалось, то организация до 1 марта следующего года в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика (п. 14 ст. 226.1 НК РФ);
если НДФЛ удержан, то в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ организация должна представить в налоговый орган сведения о доходах, в отношении которых им был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и сумме исчисленного налога. Данные сведения представляются по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что акционерному обществу — налоговому агенту необходимо будет представить в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль, в которой будут отражаться сведения только в отношении доходов акционеров по ценным бумагам, указанным в пп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. В остальных случаях НДФЛ исчислять и удерживать не нужно и, следовательно, сведения в порядке п. 4 ст. 230 НК РФ не представляются.
Л.В.Попова
АКГ «Панацея ПРОФ»
02.09.2014