Вопрос: Какую отчетность по МСФО банк вправе запросить у заемщика, имеющего дочерние организации, в целях оценки его финансового положения?
Ответ: Для оценки финансового положения заемщика, имеющего дочерние организации, банк вправе запросить консолидированную финансовую отчетность по МСФО, а в дополнение к ней — отдельную финансовую отчетность. В случаях, когда предприятие-заемщик освобождено от обязанности по консолидации или от применения метода долевого участия, банк может затребовать отдельную финансовую отчетность в качестве единственной финансовой отчетности.
Обоснование: Согласно п. 3.2 Положения о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) кредитная организация анализирует финансовое положение заемщиков на основании методик, утвержденных ее внутренними документами. Одним из источников информации о финансовом положении заемщика является его финансовая отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — МСФО).
По общему правилу предприятия, имеющие дочерние организации, обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность.
Приложение A к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н) определяет консолидированную финансовую отчетность как финансовую отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.
В соответствии с пп. «а» п. 4 МСФО (IFRS) 10 материнское предприятие не должно представлять консолидированную финансовую отчетность, если оно удовлетворяет одновременно четырем следующим условиям:
1) само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
2) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
3) материнское предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок;
4) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО.
Предприятие, освобожденное от консолидации отчетности, может представлять отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности (п. 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России N 106н)).
Понятие «отдельная финансовая отчетность» раскрывается в п. 4 МСФО (IAS) 27 — это отчетность, составляемая материнским предприятием (то есть инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, осуществляющим совместный контроль над объектом инвестиций или имеющим значительное влияние на него, в которой инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 02.04.2013 N 36н).
Таким образом, отдельная финансовая отчетность материнского предприятия может составляться как единственная отчетность, когда такое предприятие освобождено от обязанности по ее консолидации, либо в качестве дополнения к консолидированной финансовой отчетности в случаях, когда подобное освобождение не предусмотрено.
М.А.Шаповалов
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Саратовская государственная академия права»
03.09.2014
