Вопрос: Организация в текущей декларации по НДС за II квартал 2014 г. заявила вычет НДС, относящийся ко II кварталу 2013 г. Правомерно ли это или следовало подать уточненную декларацию за II квартал 2013 г.?
Ответ: Согласно позиции Пленума ВАС РФ заявлять вычет НДС можно в любой декларации за любой квартал в течение трех лет после окончания квартала, в котором возникло право на вычет, независимо от того, образуется в результате применения вычетов сумма НДС к уплате или к возмещению. То есть организация правомерно в текущей декларации по НДС за II квартал 2014 г. заявила вычет НДС, относящийся ко II кварталу 2013 г.
Обоснование: Покупатель вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам, если они используются в облагаемой НДС деятельности, приняты к учету (что подтверждается первичными документами) и у него имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
По мнению Минфина России, суммы НДС подлежат вычету именно в том квартале, в котором у покупателя возникло такое право. И организация (индивидуальный предприниматель) произвольно переносить вычет на более поздние периоды не имеет права. Если же по каким-то причинам вычет не был заявлен в том квартале, в котором возникло право на него, то за этот квартал нужно подавать уточненную налоговую декларацию (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-07-10/7374, от 13.02.2013 N 03-07-11/3784).
Однако Пленум ВАС РФ разъяснил, что положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. Причем вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница, то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет (п. п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», размещено на сайте ВАС РФ 24.06.2014).
Необходимо отметить, что Минфин России особо отмечал, что, в случае когда письменные разъяснения Минфина России или ФНС России по вопросам применения НК РФ не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письмо от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097)).
Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, организация правомерно в текущей декларации по НДС за II квартал 2014 г. заявила вычет НДС, относящийся ко II кварталу 2013 г.
А.В.Рымкевич
Издательство «Главная книга»
03.09.2014
