Вопрос: Организация-агент от своего имени продает отходы черных металлов (есть лицензия, и операция освобождается от налогообложения НДС). Принципал считает, что счет-фактура на металлолом должен быть с НДС, объясняя это тем, что у него отсутствует лицензия. Правомерно ли это?
Ответ: Агент хотя и действует от своего имени при совершении сделок с третьими лицами, но продает товар принципала, являющегося плательщиком НДС. А значит, агент, несмотря на то что его деятельность освобождается от НДС, должен выставлять покупателям счета-фактуры с НДС. Принципалу нужно получить копии счетов-фактур, выставленных агентом покупателю, и выставить счета-фактуры агенту, в которых указать суммы НДС из счетов-фактур агента.
Обоснование: При наличии лицензии не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), в частности, реализация на территории РФ лома и отходов черных металлов (пп. 25 п. 2, п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ, п. 34 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Если у налогоплательщика отсутствует лицензия, такие операции облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Вещи, которые принципал передает агенту, остаются в собственности принципала (п. 1 ст. 996, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). Поэтому при передаче принципалом товара агенту реализации не происходит и, значит, отсутствует объект налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И хотя агент и действует от своего имени при совершении сделок с третьими лицами, но он продает товар принципала, являющегося плательщиком НДС (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому агент, несмотря на то что его деятельность освобождается от НДС, должен выставлять покупателям счета-фактуры с НДС. Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов по схожей ситуации (комитент является плательщиком НДС, а комиссионер — нет (применяет УСН), последний обязан выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2004 N 24-11/77981)).
Принципалу нужно получить копии счетов-фактур, выставленных агентом покупателю (они должны быть с НДС) до окончания квартала, в котором агент получил от покупателя аванс или отгрузил ему товары. Обязанность агента передавать принципалу копии таких счетов-фактур в определенный срок, например в течение три календарных дней со дня их составления, можно закрепить в агентском договоре.
В счете-фактуре, выставленном агенту, принципал должен указать:
— в строке 1 — номер в соответствии со своей нумерацией счетов-фактур и дату, указанную в счете-фактуре, выставленном агентом покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила));
— в строках 2, 2а, 2б — реквизиты организации-принципала.
В остальные строки и графы принципал должен перенести данные, указанные в счете-фактуре, выставленном агентом покупателю, в том числе сумму НДС (пп. «и» — «л» п. 1 Правил).
А.В.Рымкевич
Издательство «Главная книга»
03.09.2014
