Вопрос: Организация для участия в электронных торгах перечисляет обеспечительный платеж. Данный платеж не подлежит обложению НДС. В случае выигрыша удерживается обеспечительный платеж и выставляется счет-фактура на сумму обеспечительного платежа, в том числе НДС. Нужно ли указывать номер платежного поручения в счете-фактуре?
Ответ: При удержании обеспечительного платежа с победителя электронных торгов в счете-фактуре необходимо указывать номер платежного поручения, которым ранее был внесен удержанный обеспечительный платеж.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно мнению Минфина России, изложенному в Письме от 09.09.2011 N 03-07-11/245 по ситуации, когда перечисленная покупателем по предварительному договору сумма одновременно является средством обеспечения обязательств и оплатой товаров по основному договору, НДС с суммы данных денежных средств следует исчислять в том налоговом периоде, в котором эти денежные средства получены.
По нашему мнению, в данном случае перечисленный участником торгов обеспечительный платеж становится предоплатой с момента подписания договора по результатам торгов и удержания обеспечительного платежа, соответственно, на этот момент определяется налоговая база (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Согласно п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; наименование валюты; сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Таким образом, считаем, что в рассматриваемом случае в счете-фактуре необходимо указывать номер платежного поручения, которым был внесен удержанный обеспечительный платеж.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
03.09.2014
