Вопрос: Следует ли российской организации производить исчисление и уплату НДС при реализации белорусскому заказчику услуг по предоставлению белорусской организации доступа к компьютерной системе через сеть Интернет?
Ответ: Российская организация должна производить исчисление и уплату НДС при реализации белорусскому заказчику услуг по предоставлению белорусской организации доступа к компьютерной системе через сеть Интернет.
Обоснование: Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами (ст. 5 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»).
Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.
Местом реализации работ, услуг признают территорию государства — члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола). Подпунктами 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено особенностей для услуг по предоставлению доступа к компьютерной системе через сеть Интернет.
Таким образом, в рассматриваемом случае при оказании этих услуг российским налогоплательщиком местом реализации признается территория Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.
Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Соответственно, услуги по предоставлению доступа к компьютерной системе через сеть Интернет подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов, так как местом их реализации признается территория РФ.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.09.2014
