Вопрос: Российская организация арендовала у иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности в РФ через постоянные представительства, воздушные суда, которые были переданы в субаренду третьей стороне. При этом воздушные суда, находившиеся у третьей стороны в субаренде, на территории России не использовались. Должна ли российская организация удержать и перечислить в бюджет РФ налог на прибыль с выплаты иностранным лицам?
Ответ: Если российская организация арендовала у иностранных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности в РФ через постоянные представительства, воздушные суда, которые были переданы в субаренду третьей стороне, и при этом воздушные суда, находившиеся у третьей стороны в субаренде, на территории России не использовались, то у российской организации отсутствует обязанность удерживать и перечислять в бюджет РФ налог на прибыль с выплат иностранным лицам.
Обоснование: Если деятельность иностранной организации на территории РФ не привела к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, такая иностранная организация, в соответствии со ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса РФ, признается плательщиком налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые определены в п. 1 ст. 309 НК РФ.
В частности, к таким доходам относятся доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Следовательно, доходы, полученные иностранной организацией от передачи в аренду (субаренду) воздушных судов, не используемых на территории РФ, не подлежат налогообложению на территории РФ.
Отметим, что при схожих обстоятельствах судебные инстанции пришли к выводу об отсутствии у общества обязанности удерживать и перечислять в бюджет РФ налог на доходы, выплаченные иностранным лицам. При этом они указали, что ключевым моментом для признания дохода налогооблагаемым является использование переданного в аренду/субаренду имущества на территории РФ, независимо от субъекта, который осуществляет такое использование: сам арендатор или лицо, которому он передал арендованное имущество (Постановление ФАС Московского округа от 15.01.2014 N Ф05-15470/2012).
Е.Е.Смирнова
Консалтинговая группа «Аюдар»
04.09.2014
