Вопрос: Российская организация ввозит из Республики Беларусь подакцизный товар (дизельное топливо), который был получен безвозмездно. Поскольку при безвозмездном получении отсутствует оплата поставщику, следует ли при ввозе этого товара производить исчисление и уплату акциза?
Ответ: При ввозе из Белоруссии подакцизного товара (дизельного топлива), полученного безвозмездно, следует производить исчисление и уплату акциза в связи с наличием объекта обложения и налоговой базы.
Обоснование: Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства — участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол) взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 1.1 — 1.5 ст. 2 Протокола. При этом для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
Согласно п. 4 ст. 2 Протокола налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы подакцизные товары).
Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Исходя из п. 1 ст. 193 НК РФ на дизельное топливо установлена твердая (специфическая) ставка акциза.
Таким образом, при ввозе из Белоруссии подакцизного товара (дизельного топлива), полученного безвозмездно, следует производить исчисление и уплату акциза в связи с наличием объекта обложения и налоговой базы, несмотря на отсутствие оплаты в рассматриваемой ситуации.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.09.2014
