Вопрос: Организация в I квартале 2014 г. получила выручку от реализации товара в размере 1 200 000 руб., в связи с чем начала применять освобождение от исчисления и уплаты НДС, не уведомив об этом налоговый орган.
Является ли правомерным фактическое использование организацией освобождения от исчисления и уплаты НДС до соответствующего уведомления налогового органа?
Ответ: Фактическое использование организацией освобождения от исчисления и уплаты НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ до соответствующего уведомления налогового органа является правомерным.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В силу п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 1 ст. 56 НК РФ определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться налоговыми льготами при условии, что налогоплательщик отвечает критериям предоставления налоговой льготы, установленным НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
В силу п. 3 ст. 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Следовательно, если совокупная выручка организации за I квартал 2014 г. составила 1 200 000 руб., организация вправе не исчислять и не уплачивать НДС, при этом организация обязана уведомить об этом налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого используется право на такое освобождение.
В силу буквального толкования указанного положения закона можно сделать вывод о том, что организация вправе уведомить налоговый орган о начале использования права на освобождение от исчисления и уплаты НДС и после начала такого использования.
Более того, как отметил Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при толковании п. 3 ст. 145 НК РФ судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
05.09.2014
